Sentenza del 18/01/2016 n. 560 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'applicazione dell'imposta di registro a una sequenza di operazioni comprendente il conferimento di un ramo d'azienda, la cessione di una partecipazione totalitaria e la successiva fusione per incorporazione. Il motivo concerne l'interpretazione dell'art. 20 del d.P.R. 131/1986: per determinare l'imposta non rilevano esclusivamente il nome attribuito agli atti o la loro formale autonomia, ma la loro natura intrinseca, gli effetti giuridici complessivi e la causa reale dell'operazione economica, anche quando essa sia realizzata attraverso più negozi distinti e non contestuali.

Norme richiamate

• Art. 20 del d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo unico dell'imposta di registro)

  Il criterio fissato dall'art. 20 del d.P.R. 131/1986 impone di ritenere rilevanti, per l'applicazione dell'imposta di registro, non il nomen e la formale diversità degli atti registrati, ma solo la loro intrinseca natura e gli effetti giuridici da essi prodotti.

  La norma impone di valutare gli atti secondo la loro sostanza giuridica e gli effetti complessivi prodotti, attribuendo rilievo alla causa reale e agli interessi effettivamente perseguiti dalle parti, anche quando l'operazione sia articolata in più negozi distinti.

Massime di principio

• Ai fini dell'imposta di registro, la qualificazione fiscale di un'operazione può dipendere dalla sua causa concreta e dagli effetti giuridici complessivi, non soltanto dalla denominazione formale dei singoli atti.
• Una sequenza di negozi collegati può essere valutata unitariamente quando gli atti, considerati nel loro insieme, realizzano un risultato economico-giuridico sostanzialmente diverso da quello apparente.
• Il collegamento tra conferimento, cessione di partecipazioni e fusione può condurre all'applicazione dell'imposta proporzionale se l'operazione produce effetti assimilabili al trasferimento dell'azienda o di un complesso aziendale.
• La valutazione deve concentrarsi sugli effetti giuridici e sulla regolamentazione degli interessi, non sulla mera vicinanza temporale o sulla formale pluralità degli atti.
• Per stabilire il trattamento fiscale di operazioni complesse occorre esaminare l'intera struttura negoziale, le finalità perseguite e il risultato giuridico effettivamente prodotto, tenendo conto della normativa applicabile al momento degli atti.