Cassazione Civile, Sentenza n. 29301/2023 del 23/10/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di una sanzione irrogata per omessa regolarizzazione delle fatture emesse da TNT Post Notifiche s.r.l. per il servizio di notifica delle cartelle di pagamento, sulla base dell'accertamento che tali operazioni non erano state assoggettate a IVA. La questione centrale è se le prestazioni fossero esenti ai sensi dell'art. 10, n. 16, d.P.R. n. 633/1972 (servizi postali) e se, in conseguenza, la sanzione nei confronti del committente fosse legittima.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto che una sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia, passata in giudicato ed accertante l'illegittimità della pretesa impositiva nei confronti di TNT Post Notifiche s.r.l. (per le fatture 2007), produca efficacia di giudicato riflesso nel presente giudizio. Poiché l'irrogazione della sanzione a carico di Serit Sicilia si fondava sull'assunto dell'irregolarità delle fatture del prestatore, il giudicato riflesso ha fatto venir meno il presupposto della sanzione. Ne è conseguito che la Corte ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Sicilia e, decidendo nel merito, ha accolto il ricorso della società (annullamento della sanzione). Le spese sono compensate per le gravi ed eccezionali ragioni indicate.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633/1972, art. 10, n. 16

  art. 10, comma 1, n. 16, d.P.R. n. 633/1972

  La norma di esenzione riguarda le prestazioni connesse al servizio postale; secondo la Corte, l'esenzione si applica in particolare alle prestazioni rese dall'Amministrazione delle poste e telecomunicazioni o da imprese che gestiscono il servizio in regime di concessione per il servizio postale universale, non alle prestazioni di recapito svolte per conto di altra impresa privata al di fuori del regime di esclusiva, salvo che risulti diversamente.

• legge n. 31/1980, art. 6

  Norma interpretativa richiamata dalla Corte per delimitare l'ambito soggettivo dell'esenzione di cui all'art. 10, n. 16: l'esenzione si applica alle prestazioni rese dall'Amministrazione delle poste e telecomunicazioni o da imprese concessionarie del servizio postale.

• d.lgs. n. 471/1997, art. 6, comma 8

  art. 6, comma 8, d.lgs. n. 471/1997

  Previsione della sanzione per omessa regolarizzazione delle fatture; la Corte ha collegato l'applicabilità della sanzione all'effettiva irregolarità dell'emissione della fattura da parte del prestatore, che nel caso di specie è venuta meno in virtù del giudicato a favore del prestatore stesso.

• d.lgs. n. 472/1997, art. 16

  art. 16, d.lgs. n. 472/1997

  Norma richiamata nell'atto d'appello incidentale in tema di contestazione e procedura sanzionatoria; la Corte ha esaminato la questione incidentale ma ha deciso il giudizio sulla base del giudicato riflesso formatosi in altro procedimento.

• d.lgs. n. 546/1992, art. 17bis

  art. 17bis, d.lgs. n. 546/1992

  Richiamato nei motivi di appello incidentale relativi a termini e procedure della contestazione; non è stato però decisivo alla luce dell'efficacia riflessa del giudicato intervenuto in altro giudizio.

• legge n. 212/2000, art. 12

  art. 12, legge n. 212/2000

  Riferimento alla presunta nullità dell'atto per violazione dei diritti di difesa; la Corte ha ritenuto infondate le censure di nullità sollevate sulla base di tale norma nel contesto del giudizio deciso con efficacia riflessa.

• codice civile, art. 2909

  Richiamato per spiegare i limiti del giudicato tra le parti e la regola che il giudicato non è vincolante per i terzi, ma la Corte ha poi motivato le condizioni in cui il giudicato può produrre efficacia riflessa nei confronti di soggetti estranei.

• codice di procedura civile, art. 372

  Richiamato nella discussione sull'ammissibilità di nuovi documenti in Cassazione: la Corte conferma che una sentenza formata dopo il giudizio di merito può essere prodotta in cassazione e rilevata come giudicato esterno o riflesso, con esclusione della preclusione prevista dall'art. 372 solo in certe condizioni.

• codice di procedura civile, art. 360

  Norma che disciplina i motivi di ricorso per cassazione; la Corte ha valutato i vari motivi di cassazione basati su queste previsioni procedurali, ritenendo decisivo il giudicato riflesso.

• codice di procedura civile, art. 92

  Richiamato in relazione alle spese di giudizio: la Corte ha ritenuto sussistere la giustificazione per la compensazione delle spese per gravi ed eccezionali ragioni in considerazione del giudicato riflesso formatosi successivamente.

Massime di principio

• Il giudicato formatosi in un altro procedimento può avere efficacia riflessa e incidere su un giudizio pendente quando tra la controversia già decisa e la controversia successiva sussista una relazione di dipendenza giuridica: cioè quando l'accertamento definitivo costituisce elemento essenziale del presupposto dell'atto impugnato.
• Se la sanzione fiscale a carico del committente si fonda sull'irregolarità di fatture emesse dal prestatore, una sentenza definitiva che accerti l'assenza di irregolarità per il prestatore può far venir meno il presupposto della sanzione e giustificare l'annullamento della stessa a carico del committente.
• La produzione in Cassazione di una sentenza passata in giudicato, anche se formata dopo le decisioni di merito, è ammissibile e rilevabile se la sentenza definitiva è stata depositata dopo il pronunciamento impugnato e viene prodotta con il ricorso per cassazione, con esclusione della preclusione prevista per altri documenti.
• L'ambito soggettivo dell'esenzione IVA per i servizi postali deve essere valutato con attenzione: l'esenzione ai sensi dell'art. 10, n. 16 del d.P.R. 633/1972 si applica tipicamente alle prestazioni rese dall'amministrazione postale o da concessionari del servizio universale, non automaticamente alle attività di recapito svolte da operatori privati per conto di terzi fuori dal regime di concessione.
• L'onere probatorio spetta a chi invoca l'esenzione: il committente deve dimostrare che il prestatore rientra nel perimetro soggettivo dell'esenzione (es. gestione in regime di concessione o ruolo di ente postale).
• Le censure procedurali relative a difetti di motivazione o nullità dell'atto per violazione del diritto di difesa vanno comunque valutate, ma possono rimanere prive di efficacia se sopravvengono elementi di giudicato che risolvono la questione di merito in favore del ricorrente.
• In presenza di pronunce definitive sopravvenute che incidono sul merito, la compensazione delle spese può essere disposta per gravi ed eccezionali ragioni.