Sentenza del 20/07/2015 n. 4293 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deduzione di costi relativi al pagamento di un canone, denominato "access fee", corrisposto per l'accesso a servizi aeroportuali. Il canone era divenuto privo di giustificazione giuridica a seguito della liberalizzazione del mercato dei servizi aeroportuali, derivante dalla direttiva comunitaria n. 67/1996, recepita dal D.Lgs. n. 18/1999, e dalla sentenza della Corte di giustizia UE C-363/11 del 16 ottobre 2003. L'Amministrazione ha ritenuto tali costi non inerenti e comunque espressione di un comportamento antieconomico, poiché sostenuti nonostante non fossero più dovuti.

Norme richiamate

• Direttiva comunitaria n. 67/1996

  La direttiva ha liberalizzato l'accesso al mercato dei servizi aeroportuali, incidendo sulla legittimità dei canoni richiesti per tale accesso.

• D.Lgs. n. 18/1999

  Ha recepito nell'ordinamento italiano la disciplina comunitaria sulla liberalizzazione dei servizi aeroportuali.

• Articoli del TUIR in materia di deducibilità dei costi ai fini IRES

  I costi sono deducibili quando risultano inerenti all'attività d'impresa; la loro deduzione può essere negata quando manca un collegamento concreto e razionale con l'attività produttiva.

• Disciplina IRAP sulla deducibilità dei componenti negativi

  La contestazione dell'antieconomicità e della non inerenza ha comportato anche l'indeducibilità dei costi ai fini IRAP.

• Cassazione n. 10802/2002

  È richiamata a sostegno della rilevanza fiscale dei comportamenti antieconomici e della possibilità di contestare costi privi di adeguata giustificazione economica.

• Cassazione n. 21317/2010

  È richiamata quale precedente sulla valutazione dell'inerenza e dell'antieconomicità dei costi dedotti.

• Corte di giustizia UE, causa C-363/11, 16 ottobre 2003

  La decisione è stata utilizzata per evidenziare che, a seguito della liberalizzazione del mercato, il canone di accesso non risultava più giuridicamente dovuto.

Massime di principio

• Un costo non è automaticamente deducibile solo perché contabilizzato o effettivamente pagato: deve essere inerente all'attività d'impresa e sostenuto in presenza di una valida giustificazione economica e giuridica.
• Il comportamento antieconomico, soprattutto quando consiste nel pagamento di somme non dovute o non più dovute, può costituire un elemento presuntivo per contestare l'inerenza del costo.
• Quando il contribuente sostiene costi apparentemente irrazionali, deve fornire una spiegazione concreta, documentata e coerente con l'attività economica svolta.
• L'Amministrazione finanziaria non può basarsi soltanto sulla non convenienza dell'operazione, ma l'antieconomicità assume rilevanza quando è grave, manifesta e priva di ragionevole giustificazione.
• La sopravvenuta illegittimità o inesistenza dell'obbligo giuridico di pagamento deve essere verificata alla data del costo; i pagamenti effettuati senza tale obbligo possono essere esclusi dalla deduzione ai fini delle imposte dirette e dell'IRAP.