Sentenza del 19/01/2024 n. 90 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva notificato al socio un avviso di accertamento per imputargli, in quanto unico socio di società a ristretta base, un maggior reddito di capitale pari a €.75.531, derivante da rettifiche operate in capo alla società X srl unipersonale per l'anno 2014 (disconoscimento di costi per difetto di documentazione e inerenza). Il ricorrente ha impugnato l'atto deducendo, tra l'altro, l'illegittimità della presunzione automatica di distribuzione degli utili occultì ai soci quando l'accertamento della società è di natura analitico-contabile e non dimostra l'effettiva esistenza di utili distribuibili; in via subordinata ha richiamato l'applicazione dell'art.47 TUIR.

La decisione

La Corte d'appello ha accolto il ricorso del sig. TIZIO ritenendo che l'accertamento analitico/contabile operato in capo alla società non può automaticamente costituire utili civilistici distribuibili ai soci. È stato affermato che l'Amministrazione non può limitarsi a invocare la presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base senza fornire prova concreta dell'esistenza di provviste effettivamente distribuibili alla compagine sociale. Nel caso di specie il socio ha documentato che le rettifiche erano di natura analitico-contabile e riguardavano somme versate a terzi (e ha prodotto schede contabili, estratti conto e ricevute), dimostrando così l'assenza di utili extra-bilancio distribuibili. Conseguentemente l'atto di accertamento notificato al socio è stato annullato. Le spese sono compensate per entrambi i gradi di giudizio.

Norme richiamate

• DPR 917/1986 (TUIR) - art. 109, comma 5

  Richiamata dall'Ufficio in relazione all'indeducibilità di voci di costo per difetto di inerenza; l'Amministrazione aveva recuperato a tassazione componenti negativi non ritenuti inerenti dalla società

• TUIR - art. 47

  L'Amministrazione ha richiamato tale norma nell'autotutela per rideterminare l'imponibile a carico del socio (riduzione al 49,72% dell'originario), intendendola applicabile per l'imputazione di taluni redditi al socio; la Corte tuttavia ha ritenuto che la mera applicazione di tale principio non giustifica automaticamente l'imputazione al socio quando l'accertamento societario è analitico-contabile e non prova l'esistenza di utili distribuibili

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (orientamento sulla presunzione di distribuzione in società a ristretta base)

  La Corte di legittimità ammette, in linea generale, una presunzione che utili non imputati a bilancio possano essere stati distribuiti ai soci in società a ristretta base; tuttavia la presente sentenza precisa che quella presunzione non può essere applicata automaticamente senza prova della concreta esistenza di utili distribuibili, soprattutto quando l'accertamento della società è di natura analitico-contabile

Massime di principio

• Un accertamento analitico-contabile volto a rettificare poste di bilancio non equivale automaticamente a utili civilistici distribuibili ai soci: l'Amministrazione deve provare l'effettiva disponibilità di una provvista distribuibile.
• La presunzione di distribuzione degli utili nelle società a ristretta base non è un automatismo: occorre dimostrare elementi concreti (flussi bancari, mancata corresponsione a terzi, evidenze extracontabili) che attestino la presenza di utili occultì o extrabilancio.
• Il socio può difendersi efficacemente depositando documentazione contabile, estratti conto e ricevute che dimostrino pagamenti a terzi e l'assenza di disponibilità distribuibili.
• L'applicazione di norme come l'art.47 TUIR richiede motivazione e prova: se l'accertamento societario è di natura analitica e riguarda costi effettivamente sostenuti e pagati, la rqualificazione in reddito del socio è ingiustificata senza elementi probatori aggiuntivi.
• In sede amministrativa e giudiziaria è opportuno contestare la presunzione con elementi oggettivi e ricordare che la definitiva statuizione contro la società non sostituisce da sola la prova dell'esistenza di utili distribuibili a favore dei soci.