Sentenza del 25/05/2018 n. 13120 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società impugnava la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana, che aveva escluso l'assoggettamento alla TIA per gli anni interessati, sostenendo che il contribuente avrebbe dovuto presentare ogni anno una denuncia di esclusione o variazione e che il regolamento comunale imponesse tale adempimento. Contestava inoltre l'interpretazione delle norme statali e comunali, ritenendo che l'esclusione potesse operare soltanto dalla data della comunicazione all'ente gestore. Il contribuente aveva invece dimostrato che i locali erano oggettivamente inutilizzabili e privi dei servizi essenziali, quindi non idonei a produrre rifiuti, e che tale situazione era rimasta invariata.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato integralmente il ricorso della società. Ha stabilito che il presupposto della TIA è l'idoneità dei locali a produrre rifiuti, non la mera disponibilità o occupazione formale dell'immobile. L'assenza dei servizi essenziali e il mancato utilizzo, adeguatamente documentati, dimostravano l'inidoneità dei locali. Ha inoltre ritenuto che la denuncia non dovesse essere necessariamente ripetuta ogni anno in assenza di variazioni, poiché la dichiarazione produce effetti anche per gli anni successivi quando la situazione rimane invariata. Il regolamento comunale non poteva imporre un adempimento annuale privo di una reale funzione impositiva né derogare alla disciplina statale. Nessuna statuizione sulle spese, poiché il contribuente non si era costituito in Cassazione.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 62

  La non assoggettabilità riguarda i locali e le aree che non possono produrre rifiuti per obiettive condizioni di non utilizzabilità.

  L'esclusione dalla TIA dipende dall'inidoneità oggettiva dei locali a produrre rifiuti, da provare concretamente, e non dalla sola circostanza che l'immobile non sia occupato.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 70

  La denuncia ha effetto anche per gli anni successivi qualora le condizioni di tassabilità siano rimaste invariate.

  Non è necessaria una nuova denuncia annuale se la situazione dell'immobile non cambia; occorre invece comunicare le variazioni rilevanti.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 52

  L'autonomia regolamentare degli enti locali deve essere esercitata nel rispetto della disciplina statale e dei principi di ragionevolezza, senza introdurre obblighi non funzionali alla corretta imposizione.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10, Statuto dei diritti del contribuente

  La norma esprime principi generali di tutela dell'affidamento, correttezza e collaborazione tra contribuente e amministrazione; tali principi impediscono di imporre adempimenti inutili o sproporzionati, come una comunicazione annuale in assenza di variazioni.

• Artt. 23, 114, 117 e 119 Cost.

  Le disposizioni costituzionali sull'autonomia degli enti locali non consentono ai Comuni di derogare alla disciplina statale o di imporre obblighi regolamentari irragionevoli.

• Artt. 14 e 25 del regolamento del Comune di Lucca

  Le norme regolamentari comunali devono essere interpretate in modo conforme alla disciplina statale e non possono escludere la possibilità di provare successivamente, con documentazione idonea, l'inidoneità pregressa dei locali.

Massime di principio

• Per i tributi sui rifiuti, il presupposto impositivo richiede che l'immobile sia concretamente idoneo a produrre rifiuti; la mera proprietà, disponibilità o occupazione formale non è sempre sufficiente.
• L'inidoneità deve derivare da condizioni oggettive, come l'assenza di utenze o servizi essenziali, e deve essere adeguatamente documentata dal contribuente.
• Quando la situazione di inutilizzabilità rimane invariata, non è normalmente ragionevole pretendere una nuova comunicazione ogni anno, salvo che una specifica norma di legge disponga diversamente.
• Un regolamento comunale non può introdurre decadenze o obblighi più gravosi in contrasto con la disciplina statale, né impedire la prova della continuità della situazione già dichiarata.
• La mancata presentazione tempestiva o annuale della dichiarazione non comporta automaticamente la debenza del tributo se il contribuente riesce comunque a dimostrare l'assenza del presupposto impositivo.
• In casi analoghi è opportuno conservare prove documentali dell'inutilizzabilità dell'immobile, quali fotografie, verbali, certificazioni, documentazione sulle utenze e comunicazioni inviate all'ente gestore.