Sentenza del 02/01/2017 n. 11 - Comm. Trib. Reg. per il Veneto

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva messo in discussione la deducibilità delle spese sostenute per sponsorizzare un'associazione sportiva dilettantistica, presumibilmente ritenendo insufficienti o non adeguatamente dimostrate le prestazioni pubblicitarie svolte e il rapporto tra investimento e benefici ottenuti. La controversia riguardava l'applicazione dell'art. 90, comma 8, della legge n. 289/2002, che qualifica ex lege tali erogazioni come spese pubblicitarie quando sono rispettati i presupposti previsti, tra cui il limite annuo di 200.000 euro e la finalità di promuovere l'immagine o i prodotti dello sponsor mediante una specifica attività dell'associazione beneficiaria.

La decisione

La spesa è stata ritenuta legittimamente deducibile. Una volta dimostrato che il beneficiario svolge attività sportiva e che esiste un contratto di sponsorizzazione diretto a promuovere il marchio dello sponsor, è irrilevante, ai fini fiscali, il numero delle singole prestazioni pubblicitarie o l'effettiva proporzionalità tra investimento e vantaggi conseguiti. Eventuali contestazioni sull'esatto adempimento del contratto o sull'efficacia della sponsorizzazione riguardano il rapporto civilistico tra le parti e non possono essere sindacate dall'Ufficio ai fini della deducibilità fiscale.

Norme richiamate

• Art. 90, comma 8, legge n. 289/2002

  La norma prevede la deducibilità delle spese di sponsorizzazione fino al limite annuo di euro 200.000,00, purché dirette a promuovere l'immagine o i prodotti del soggetto erogante attraverso una specifica attività del beneficiario.

  La disposizione introduce una qualificazione legale della spesa come pubblicitaria, con una presunzione favorevole al contribuente quando l'associazione beneficiaria svolge effettivamente attività sportiva, esiste un contratto di sponsorizzazione e l'importo rispetta il limite previsto. L'Amministrazione non può sostituire la propria valutazione a quella economica delle parti verificando l'efficacia commerciale dell'investimento o il numero delle prestazioni, salvo contestare l'inesistenza del rapporto, l'assenza dei presupposti legali o il superamento del limite.

Massime di principio

• Le spese di sponsorizzazione verso associazioni sportive dilettantistiche, entro il limite annuo di 200.000 euro e in presenza dei requisiti previsti dalla legge, sono normalmente deducibili come spese pubblicitarie.
• È essenziale documentare l'effettivo svolgimento dell'attività sportiva del beneficiario, il contratto di sponsorizzazione, il pagamento e la concreta promozione del marchio o dei prodotti dello sponsor.
• L'Amministrazione finanziaria non può negare automaticamente la deduzione perché ritiene modesta l'attività promozionale, insufficiente il numero delle prestazioni o sproporzionato l'investimento rispetto ai benefici commerciali.
• Le contestazioni sull'inadempimento contrattuale o sull'efficacia economica della sponsorizzazione appartengono, di regola, al rapporto tra sponsor e associazione e non incidono sulla deducibilità fiscale se i presupposti normativi risultano provati.
• La tutela non opera se manca un'effettiva attività sportiva, il contratto è simulato o inesistente, l'attività pubblicitaria non è riconducibile alla promozione del marchio oppure viene superato il limite di legge.