Sentenza del 04/12/2017 n. 355 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

La controversia riguarda la verifica dei requisiti formali e sostanziali necessari per applicare il regime agevolato previsto per gli enti associativi dall'art. 148 del TUIR, dall'art. 4 del D.P.R. n. 633/1972 e dall'art. 90 della legge n. 289/2002. In particolare, è stata ritenuta decisiva l'assenza di una concreta vita associativa e di un'effettiva partecipazione degli associati alla gestione dell'ente. È stata inoltre valorizzata l'organizzazione dell'ASD, ritenuta idonea a fornire abitualmente e professionalmente numerosi servizi alla clientela: tale elemento è stato interpretato come indice della prevalenza dell'attività commerciale rispetto a quella istituzionale.

Norme richiamate

• Art. 148 del TUIR

  Il regime fiscale agevolato per gli enti associativi presuppone non solo il rispetto degli adempimenti formali, ma anche l'effettiva esistenza di una struttura associativa e lo svolgimento di attività coerenti con le finalità istituzionali.

• Art. 4 del D.P.R. n. 633/1972

  La norma rileva ai fini della qualificazione delle attività come istituzionali o commerciali ai fini IVA; la natura dell'attività deve essere valutata concretamente, considerando le modalità abituali e professionali con cui essa viene svolta.

• Art. 90 della legge n. 289/2002

  La disposizione disciplina il settore sportivo dilettantistico e i relativi requisiti; l'appartenenza formale a tale settore non è sufficiente se manca una reale attività associativa e sportiva dilettantistica.

Massime di principio

• Per beneficiare delle agevolazioni fiscali, un'associazione deve dimostrare una vita associativa effettiva, documentata da assemblee reali, partecipazione degli associati, decisioni degli organi sociali e concreta attuazione dello statuto.
• Il rispetto degli adempimenti formali, come statuto, registrazioni e verbali, non è sufficiente quando la realtà operativa dell'ente evidenzia una gestione assimilabile a un'impresa commerciale.
• L'offerta abituale, organizzata e professionale di numerosi servizi a utenti o clienti può costituire un indice della prevalenza dell'attività commerciale su quella istituzionale.
• In caso di controllo, occorre separare chiaramente le attività istituzionali da quelle commerciali e conservare documentazione idonea a dimostrare la partecipazione degli associati e la concreta realizzazione delle finalità associative.
• La qualificazione come ASD o ente non commerciale dipende dalla sostanza dell'attività svolta e non esclusivamente dalla denominazione o dalla forma giuridica adottata.