Sentenza del 28/06/2018 n. 6307 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva recuperato un credito IVA di 17.288,14 euro utilizzato in compensazione nel 2011, ritenendolo inesistente perché indicato come proveniente dall'anno 2010, per il quale non risultava presentata la dichiarazione IVA. La contribuente sosteneva che si trattasse di un mero errore formale nei modelli F24 e nella dichiarazione dei redditi: il credito derivava in realtà dall'anno 2009 ed era pari a 21.841,00 euro. Invocava quindi il riconoscimento del credito effettivamente maturato, sostenendo di averne diritto sostanziale nonostante l'errata indicazione dell'anno di riferimento.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato il recupero dell'IVA. Ha ritenuto che l'errore nell'indicazione dell'anno non fosse sufficiente, poiché la contribuente non aveva fornito la prova dei requisiti sostanziali del credito. In particolare, non aveva prodotto la dichiarazione annuale IVA 2009, le scritture contabili contenenti le fatture dalle quali sarebbe derivato il credito, le dichiarazioni periodiche IVA, la prova dei relativi versamenti né la prova che il credito fosse stato utilizzato entro il termine previsto. La contribuente è stata inoltre condannata al pagamento delle spese processuali in favore dell'Agenzia delle Entrate, liquidate in 1.500,00 euro.

Norme richiamate

• Principio di neutralità dell'IVA e requisiti sostanziali per la detrazione

  La neutralità dell'imposizione armonizzata sul valore aggiunto comporta che, pur in mancanza di dichiarazione annuale per il periodo di maturazione, l'eccedenza d'imposta può essere riconosciuta se risulta da dichiarazioni periodiche e regolari versamenti e sono rispettati tutti i requisiti sostanziali per la detrazione.

  L'omessa o errata dichiarazione annuale non determina automaticamente la perdita del credito IVA, ma il contribuente deve dimostrare concretamente l'esistenza del credito, la sua origine e il rispetto dei requisiti sostanziali e temporali per la detrazione.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 17757 dell'8 settembre 2016

  L'eccedenza d'imposta deve essere riconosciuta qualora il contribuente abbia rispettato tutti i requisiti sostanziali per la detrazione e dimostri in concreto che si tratta di acquisti assoggettati a IVA, effettuati da un soggetto passivo e destinati a operazioni imponibili.

  Il giudice tributario può riconoscere il credito IVA anche in presenza di irregolarità formali, purché il contribuente provi l'effettiva esistenza del credito e la sussistenza delle condizioni sostanziali.

• Cassazione, Sezione 6-5, ordinanza n. 8131 del 3 aprile 2018

  Il diritto alla detrazione non può essere negato se sia dimostrato in concreto, ovvero non sia controverso, che si tratti di acquisti compiuti da un soggetto passivo d'imposta, assoggettati ad IVA e finalizzati ad operazioni imponibili.

  La prova documentale dell'effettiva maturazione del credito è essenziale. Il contribuente non può limitarsi ad affermare che l'errore sia meramente formale, ma deve produrre la documentazione contabile e fiscale necessaria.

Massime di principio

• Un errore nell'indicazione dell'anno di formazione del credito IVA può essere considerato un errore formale, ma non esonera il contribuente dall'onere di provare l'effettiva esistenza del credito.
• In caso di contestazione automatizzata o di recupero del credito, occorre produrre la dichiarazione IVA pertinente, le dichiarazioni periodiche, i registri e le scritture contabili, le fatture, i versamenti e la prova del rispetto dei termini di utilizzo.
• Il diritto alla detrazione IVA può sopravvivere a irregolarità formali solo quando siano dimostrati i requisiti sostanziali: soggettività passiva, effettiva applicazione dell'IVA sugli acquisti, collegamento con operazioni imponibili e corretta quantificazione del credito.
• La semplice produzione di una dichiarazione IVA o l'affermazione dell'esistenza di un errore materiale non è sufficiente se non consente di ricostruire documentalmente l'origine e l'utilizzo del credito.
• L'assenza della dichiarazione annuale non comporta necessariamente l'inesistenza del credito, ma richiede una prova alternativa particolarmente completa, basata sulle dichiarazioni periodiche, sui versamenti regolari e sulla contabilità.
• Se il contribuente non assolve l'onere probatorio, il credito utilizzato in compensazione può essere recuperato dall'Amministrazione finanziaria, con applicazione degli interessi e possibile condanna alle spese di giudizio.