Cassazione Civile, Ordinanza n. 02097/2026 del 31/01/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento per l’anno d’imposta 2003 emesso nei confronti di una società poi fallita, ai fini IRPEG, IRAP e IVA, sulla base di verifiche della Guardia di Finanza e di processi verbali di constatazione. L’Ufficio contestava, tra l’altro, fatture per operazioni inesistenti, costi ritenuti indeducibili, ricavi non contabilizzati e omesse autofatturazioni/omessa fatturazione di acconti e prestazioni riferiti a rapporti con altre società, con conseguente rettifica dei redditi e recupero di imposta, oltre a sanzioni. In primo grado il ricorso della contribuente era stato accolto solo parzialmente; in appello la Corte di giustizia tributaria regionale aveva rigettato sia l’appello principale dell’Ufficio sia quello incidentale della contribuente. L’Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione con tre motivi: (1) violazione dell’art. 2909 c.c. per mancato riconoscimento dell’efficacia espansiva di un giudicato esterno formatosi su un diverso avviso relativo all’anno 2006, fondato sui medesimi atti istruttori; (2) nullità della sentenza di appello per motivazione solo apparente o mancante, perché il giudice regionale si sarebbe limitato a un richiamo generico della decisione di primo grado senza esaminare le censure dell’Ufficio; (3) violazione di norme sulle presunzioni e sulla valutazione della prova, motivo rimasto assorbito.

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo, ritenendo che il giudicato formatosi su una diversa annualità non avesse efficacia vincolante nel presente giudizio, poiché l’accertamento riguardava operazioni diverse e presupposti di fatto non tendenzialmente permanenti. Ha invece accolto il secondo motivo, affermando che la sentenza d’appello è nulla quando, nel processo tributario, non illustra le censure dell’appellante e si limita ad un’adesione meramente per relationem alla decisione di primo grado, senza consentire di ricostruire il thema decidendum e le ragioni del decisum. Il terzo motivo è stato dichiarato assorbito. La sentenza impugnata è stata quindi cassata in relazione al motivo accolto e la causa rinviata alla Corte di giustizia tributaria competente anche per le spese.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno può spiegare effetti nel tempo solo per gli elementi della fattispecie che abbiano carattere tendenzialmente permanente e rilevino per annualità successive; non si estende a presupposti di fatto relativi a operazioni diverse e a distinte annualità d’imposta.

• art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  È il parametro invocato per dedurre la violazione dell’art. 2909 c.c. sul giudicato esterno.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  È il parametro invocato per denunciare la nullità della sentenza per difetto o apparenza di motivazione.

• art. 111, comma 6, Cost.

  Impone che i provvedimenti giurisdizionali siano motivati.

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La sentenza è nulla se manca la motivazione richiesta dalla legge.

• art. 118 disp. att. c.p.c.

  La motivazione deve rendere intellegibile il percorso logico-giuridico seguito dal giudice.

• artt. 1, comma 2, 36, comma 2, nn. 2 e 4, 53 e 54 d.lgs. 546/1992

  Nel processo tributario la sentenza deve contenere l’esposizione dei fatti, dei motivi e delle ragioni della decisione; il difetto di tale struttura determina nullità.

• art. 366, n. 6, c.p.c.

  La parte ricorrente deve individuare specificamente il contenuto della motivazione richiamata e delle censure mosse, per consentire il controllo di legittimità.

• artt. 2727 e 2729 c.c.

  Sono le norme sulle presunzioni semplici, richiamate nel motivo assorbito.

• artt. 115 e 116 c.p.c.

  Sono le norme sulla valutazione delle prove, richiamate nel motivo assorbito.

Massime di principio

• Il giudicato formatosi su una diversa annualità d’imposta non si estende automaticamente ad altre annualità quando l’accertamento dipenda da fatti specifici dell’anno e non da elementi della fattispecie tributaria aventi carattere permanente.
• Nel processo tributario la sentenza di appello è nulla per difetto di motivazione se non esamina le censure dell’appellante e si limita a un generico richiamo o a una mera adesione alla decisione di primo grado, senza rendere percepibile il percorso logico-giuridico seguito.
• La motivazione per relationem è ammissibile solo se consente comunque di individuare con chiarezza le ragioni della decisione e di comprendere quali passaggi della sentenza richiamata siano stati effettivamente condivisi.
• Quando viene dedotta la nullità della motivazione, il ricorrente deve indicare specificamente il contenuto della motivazione recepita e i motivi di gravame trascurati, in modo da rendere verificabile l’elusione del dovere motivazionale.

Come è indicizzato