Circolare numero 225 del 14-11-1997

Nuove linee procedurali per l'applicazione del regime sanzionatorio

La circolare fornisce le istruzioni operative per applicare il nuovo sistema sanzionatorio introdotto dalla L. n. 662/1996 a categorie di contribuenti diverse da quelle già trattate nella circolare n. 178 del 1 agosto 1997. Il criterio di fondo è che le inadempienze sorte prima del 1 gennaio 1997 devono essere sanzionate secondo i regimi succedutisi nel tempo, distinguendo tra la disciplina previgente della L. n. 48/1988 e il nuovo sistema del D.L. n. 538/1996 e della L. n. 662/1996.

Principi generali di calcolo

Per tutte le fattispecie, il calcolo delle somme accessorie deve tener conto della data di insorgenza dell'inadempienza e della data del pagamento o della richiesta di pagamento. La soglia temporale fondamentale è il 23 ottobre 1996: fino a tale data si applica il regime della L. n. 48/1988, mentre per i periodi successivi opera il nuovo impianto sanzionatorio. La circolare richiama inoltre il meccanismo di cristallizzazione delle somme aggiuntive quando esse abbiano già raggiunto il tetto massimo richiedibile alla data del 23 ottobre 1996, oppure il loro adeguamento fino al nuovo limite previsto dalla L. n. 662/1996.

Artigiani e commercianti

Per gli iscritti alle gestioni artigiani e commercianti la circolare distingue tra:

• omesso o ritardato pagamento dei contributi alle scadenze ordinarie;
• evasione, che si configura soprattutto per l'omissione della denuncia di inizio attività.

Nel caso di evasione, la sanzione "una tantum" può essere ridotta al 30% se la denuncia è spontanea, presentata prima di contestazioni o richieste dell'Istituto e comunque entro sei mesi dal termine di pagamento, a condizione che il versamento avvenga entro 30 giorni dalla denuncia. Restano esclusi dal beneficio i casi di iscrizione d'ufficio e le denunce presentate oltre il semestre.

Per i contributi già imposti e non versati, la circolare disciplina separatamente i versamenti scaduti entro e oltre il 23 ottobre 1996. Per quelli scaduti entro tale data si applica la L. n. 48/1988, con tasso annuo del 50% fino al 200% dei contributi omessi più interessi legali; per quelli successivi si applica il nuovo sistema con maggiorazione di tre punti dell'interesse di dilazione, fino al limite del 100% dei contributi dovuti.

Evasione e tetti massimi per artigiani e commercianti

Nei casi di evasione relativi a periodi scaduti entro il 23 ottobre 1996, se le sanzioni hanno già raggiunto o superato il nuovo tetto del 100% più una tantum, esse restano cristallizzate; altrimenti vanno integrate fino a tale soglia. Quando la denuncia spontanea è presentata oltre i 30 giorni dall'inizio dell'attività ma entro sei mesi dal termine del primo pagamento, il tetto massimo diventa il 100% dei contributi più una tantum ridotta al 30%; oltre i sei mesi, la una tantum è dovuta nella misura ordinaria fissata dal decreto interministeriale del 18 marzo 1997. Per i periodi successivi al 23 ottobre 1996 si applica pienamente la L. n. 662/1996.

Settore agricolo

La circolare riepiloga anzitutto le diverse regole di denuncia e riscossione per i soggetti del settore agricolo:

• datori di lavoro, con denuncia trimestrale degli operai a tempo determinato e indeterminato e versamenti ai mesi di settembre, dicembre, marzo e giugno;
• coltivatori diretti, concedenti in mezzadria e imprenditori agricoli a titolo principale, con denuncia entro 90 giorni e pagamento in quattro rate annuali;
• concedenti di terreni a compartecipazione e piccola colonia, con denuncia entro 30 giorni dalla stipula e rinnovo annuale della stessa.

Per i contributi già imposti e non versati valgono gli stessi criteri previsti per artigiani e commercianti. Nei casi di evasione, il momento rilevante per far sorgere l'obbligazione sanzionatoria coincide con la data in cui i contributi dovevano essere pagati: non si ha evasione sanzionabile fino a quando non si verifica il ritardo nel pagamento. Se la denuncia spontanea è effettuata entro sei mesi dal termine di pagamento e il dovuto è versato nei termini assegnati dall'Istituto, la una tantum è applicabile nella misura del 30%; in caso contrario si applicano le misure ordinarie del decreto interministeriale.

Evasione nel settore agricolo e regime temporale

Per i versamenti in scadenza entro il 23 ottobre 1996 si applica la L. n. 48/1988 fino a quella data, con le medesime regole di cristallizzazione o integrazione già viste per gli altri settori. La circolare precisa inoltre che per la terza e la quarta rata del 1996 dei coltivatori diretti, coloni e mezzadri, e degli imprenditori agricoli a titolo principale, il calcolo deve essere effettuato separatamente. Per i versamenti scaduti oltre il 23 ottobre 1996 si applica direttamente la L. n. 662/1996, con somme aggiuntive fino al 100% e una tantum graduata secondo il decreto interministeriale.

Regimi speciali e contributi agricoli pregressi

Per il settore agricolo si richiamano integralmente i regimi speciali previsti dai commi 219 e seguenti dell'art. 1 della L. n. 662/1996, relativi a procedure concorsuali, incertezze interpretative, enti non economici, Stato ed enti locali. La circolare rinvia alla disciplina generale della circolare n. 65 del 18 marzo 1997 e precisa che gli interessi legali ex art. 1282 c.c. continuano a trovare applicazione quando il ritardo non è dovuto a comportamenti omissivi del debitore. Viene inoltre ricordata l'estinzione, per effetto dell'art. 4, comma 4-bis, della L. n. 140/1997, delle obbligazioni per somme aggiuntive, sanzioni amministrative e interessi nei confronti dei contribuenti agricoli che abbiano versato la sorte capitale entro il 29 marzo 1997.

Datori di lavoro domestico

Per il lavoro domestico, il versamento avviene tramite bollettini postali rilasciati dall'Istituto. Sono considerate sanzionabili le omissioni o tardività della denuncia del rapporto di lavoro, le denunce non veritiere e, come ipotesi di evasione, anche la tardiva presentazione dei bollettini trimestrali di pagamento, che hanno valore di denuncia contributiva obbligatoria.

La denuncia spontanea della situazione debitoria, se effettuata prima di contestazioni o richieste dell'Istituto e comunque entro sei mesi dal termine di pagamento, consente l'applicazione della sanzione nella misura del 30%, purché il pagamento sia eseguito entro 30 giorni dalla denuncia. Se il contribuente ha fornito i dati corretti ma ha versato meno del dovuto, si configura invece morosità e si applica l'art. 1, comma 217, lett. a), della L. n. 662/1996.

Gestione contributo del 10% ex art. 2, comma 26, L. n. 335/1995

Per i soggetti obbligati al versamento del contributo del 10% si applicano, in caso di omesso o insufficiente pagamento, le stesse somme aggiuntive previste per la gestione commercianti, cioè il regime ordinario della generalità dei contribuenti. Anche qui il discrimine temporale è il 23 ottobre 1996: fino a tale data vale la L. n. 48/1988, mentre per i periodi successivi si applicano D.L. n. 538/1996 e L. n. 662/1996.

La circolare tratta in particolare:

• le collaborazioni coordinate e continuative, per le quali il bollettino del committente ha insieme funzione di denuncia e di pagamento e il tardivo versamento integra evasione, con possibile riduzione al 30% in caso di denuncia spontanea tempestiva;
• i liberi professionisti, per i quali l'omessa o tardiva iscrizione diventa evasione se il pagamento avviene oltre la prima scadenza utile, mentre se la denuncia è tempestiva il mancato o ritardato pagamento integra morosità.

Retroattività e regimi speciali finali

La circolare conclude affermando la retroattività delle disposizioni di cui ai commi 220, 221 e 222 dell'art. 1 della L. n. 662/1996 per le situazioni non ancora definite alla data di entrata in vigore della legge. Inoltre, precisa che l'esonero dal pagamento delle somme aggiuntive previsto per le amministrazioni centrali e periferiche dello Stato e per gli enti locali si estende anche agli interessi legali per le inadempienze sorte prima del 1 gennaio 1997, purché non definite a quella data.