Sentenza del 16/10/2019 n. 26161 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha contestato la violazione dell'articolo 41 del Decreto-Legge n. 331/1993 e dell'articolo 2697 del codice civile. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto non imponibili alcune cessioni intracomunitarie effettuate dalla società, valorizzando il pagamento della merce e la plausibilità dei rapporti commerciali. Secondo l'Amministrazione, tuttavia, il contribuente non aveva dimostrato che i beni fossero stati effettivamente spediti o trasportati in un altro Stato membro dell'Unione europea e che avessero lasciato fisicamente il territorio italiano; in un caso il destinatario aveva dichiarato di non aver ricevuto la merce e, nell'altro, la società acquirente risultava irreperibile.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Amministrazione, ritenendo erronea la decisione di merito perché aveva desunto la non imponibilità delle operazioni dalla sola prova del pagamento e del trasferimento della proprietà, senza verificare l'effettiva uscita dei beni dall'Italia. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa è stata rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Campania, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la regolazione delle spese.

Norme richiamate

• Decreto-Legge 30 agosto 1993, n. 331, articolo 41, convertito dalla Legge 29 ottobre 1993, n. 427

  La non imponibilità riguarda le cessioni intracomunitarie di beni trasportati o spediti nel territorio di altro Stato membro.

  La non imponibilità IVA delle cessioni intracomunitarie e la conseguente formazione del plafond richiedono non solo una cessione effettiva, ma anche la prova che i beni siano stati spediti o trasportati in un altro Stato membro e abbiano lasciato fisicamente l'Italia.

• Direttiva 2006/112/CE, articolo 138, paragrafo 1

  L'esenzione della cessione intracomunitaria è applicabile quando il potere di disporre del bene come proprietario è trasferito all'acquirente e il bene è spedito o trasportato in un altro Stato membro.

  La cessione intracomunitaria non imponibile presuppone cumulativamente il trasferimento della disponibilità del bene e il suo effettivo trasferimento fisico in un altro Stato membro.

• Direttiva 2006/112/CE, articolo 139, paragrafo 1

  L'esenzione è subordinata anche alla qualità del cessionario, che deve essere un soggetto per il quale gli acquisti intracomunitari siano assoggettabili al regime IVA previsto dalla direttiva.

• Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, articolo 8, comma 1, lettera c)

  La norma disciplina gli acquisti effettuati utilizzando il plafond degli esportatori abituali e il relativo regime di sospensione d'imposta; il plafond deve però essere formato da operazioni realmente non imponibili.

• Codice civile, articolo 2697

  L'onere di provare i fatti costitutivi del diritto alla non imponibilità o all'esenzione fiscale grava sul contribuente che invoca il beneficio.

Massime di principio

• Per applicare la non imponibilità alle cessioni intracomunitarie non basta dimostrare l'esistenza della fattura, il pagamento o il trasferimento della proprietà: occorre provare anche l'effettiva spedizione o il trasporto dei beni in un altro Stato membro.
• L'onere della prova dei requisiti dell'agevolazione fiscale grava sul contribuente che intende beneficiarne, soprattutto quando si tratta di una deroga al normale regime IVA.
• La prova dell'uscita fisica dei beni deve essere concreta e coerente con la documentazione commerciale e logistica; la mera registrazione del cliente, la sua autorizzazione a operare in sospensione d'imposta o la plausibilità del trasferimento non sono sufficienti.
• Quando il cessionario è irreperibile, inesistente o nega di aver ricevuto la merce, il contribuente deve fornire elementi documentali particolarmente solidi per dimostrare la realtà e la destinazione intracomunitaria dell'operazione.
• L'assenza di prova dell'effettivo trasporto può comportare il disconoscimento della non imponibilità delle cessioni e, se tali operazioni hanno alimentato il plafond, anche il recupero dell'IVA sugli acquisti effettuati in sospensione d'imposta.