Sentenza del 28/12/2016 n. 27080 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il recupero delle agevolazioni sull'imposta di registro previste dall'art. 33, comma 3, della legge n. 388/2000, concesse per l'acquisto di un'area destinata a edificazione. L'Amministrazione aveva contestato la mancata utilizzazione edificatoria del terreno entro cinque anni dall'acquisto. La contribuente sosteneva, da un lato, che l'ufficio non potesse sollevare per la prima volta in appello l'eccezione relativa alla decadenza dal potere impositivo e, dall'altro, che il termine triennale per il recupero fosse già decorso, dovendo essere computato dalla registrazione dell'atto di rivendita del terreno, nel quale risultava la mancata edificazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto infondato il primo motivo: la decadenza dell'Amministrazione dal potere impositivo è materia sottratta alla disponibilità delle parti e può essere dedotta anche per la prima volta in appello, nonché rilevata d'ufficio. Ha invece accolto il secondo motivo, stabilendo che il termine applicabile era quello triennale previsto dall'art. 76, comma 2, del D.P.R. n. 131/1986, decorrente dalla conoscibilità del mancato avveramento della condizione di edificazione risultante dall'atto di rivendita registrato il 17 aprile 2003. Anche considerando la proroga biennale prevista dalla legge n. 289/2002, l'avviso notificato il 9 giugno 2009 era tardivo. La sentenza della CTR è stata cassata senza rinvio e, decidendo nel merito, è stato accolto il ricorso originario della contribuente. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate; l'Agenzia è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 2.200 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Legge n. 388/2000, art. 33, comma 3

  Agevolazioni fiscali per l'acquisto di aree destinate all'edificazione, subordinate all'utilizzazione edificatoria entro il termine previsto.

  Il mancato rispetto della condizione di edificazione comporta la perdita del beneficio fiscale e consente il recupero della maggiore imposta, purché l'ufficio agisca entro il termine decadenziale applicabile.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 76, comma 2

  Termine triennale di decadenza per l'esercizio del potere di recupero dell'imposta di registro nei casi di mancato avveramento di condizioni rilevanti ai fini dell'agevolazione.

  Quando il mancato avveramento della condizione risulta da un atto registrato, il termine di decadenza è triennale e decorre dalla possibilità per l'Amministrazione di conoscere tale circostanza.

• D.P.R. n. 131/1986, art. 19

  Obblighi di denuncia degli eventi che incidono sull'applicazione dell'imposta di registro.

  La Corte ha ritenuto che, nel caso concreto, la perdita dell'agevolazione non dovesse essere comunicata autonomamente ai sensi dell'art. 19, poiché risultava già da un successivo atto di rivendita regolarmente registrato.

• Legge n. 289/2002, art. 11, commi 1 e 1-bis

  Proroga biennale dei termini per l'accertamento e il recupero di determinate imposte.

  La proroga era applicabile anche al termine per il recupero dell'agevolazione, ma non ha impedito la decadenza dell'ufficio, poiché l'avviso è stato comunque notificato oltre il termine prorogato.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 57, comma 2

  Divieto di nuove eccezioni in appello, salvo quelle rilevabili d'ufficio.

  Il divieto riguarda le eccezioni in senso stretto, ma non impedisce di dedurre o rilevare in appello una decadenza dell'Amministrazione sottratta alla disponibilità delle parti.

• Codice civile, art. 2969

  La decadenza può essere rilevata d'ufficio quando riguarda diritti indisponibili.

  La decadenza dell'Amministrazione dai termini per esercitare il potere impositivo è stata considerata rilevabile d'ufficio, anche se non tempestivamente dedotta dall'ufficio nel primo grado.

• Codice di procedura civile, art. 384

  Potere della Corte di cassazione di decidere la causa nel merito quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto.

  Poiché la questione dipendeva dal computo dei termini e non richiedeva ulteriori accertamenti, la Cassazione ha potuto accogliere direttamente il ricorso introduttivo.

Massime di principio

• La decadenza dell'Amministrazione dal potere di accertare o recuperare un tributo è normalmente una questione di ordine pubblico processuale: può essere rilevata d'ufficio e, se non è nella disponibilità delle parti, può essere dedotta anche in appello.
• Per individuare il termine di decadenza occorre qualificare correttamente il fatto che determina il recupero dell'agevolazione. Se il mancato adempimento risulta da un atto successivo regolarmente registrato, il termine può decorrere da tale atto, anche senza una comunicazione autonoma del contribuente.
• La registrazione di un atto contenente informazioni rilevanti per la perdita di un beneficio fiscale può rendere tali informazioni giuridicamente conoscibili all'Amministrazione e far decorrere il termine per l'accertamento.
• Le proroghe dei termini fiscali devono essere applicate nel calcolo della decadenza, ma non eliminano l'obbligo dell'ufficio di notificare l'atto entro il termine complessivo risultante dalla legge.
• In casi analoghi è essenziale confrontare la data dell'atto da cui emerge l'inadempimento, la data di eventuali comunicazioni e la data di notifica dell'avviso, verificando quale termine speciale si applichi al recupero dell'agevolazione.