Sentenza del 11/02/2015 n. 460 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità della determinazione dell’avviamento mediante un automatismo fondato sulla percentuale di redditività indicata nel Listino FIMAA. L’Amministrazione aveva utilizzato calcoli matematici standardizzati senza dimostrare un concreto collegamento con i dati risultanti dalla contabilità e dai bilanci dell’azienda ceduta. Il ricorrente contestava quindi che tale metodo fosse insufficiente a provare il reale valore dell’avviamento, il quale rappresenta la capacità dell’azienda di produrre reddito futuro e deve essere valutato considerando la situazione economica e patrimoniale effettiva.

La decisione

La rettifica fiscale è stata ritenuta illegittima. Il semplice ricorso a una percentuale di redditività tratta dal Listino FIMAA non può, da solo, giustificare la determinazione dell’avviamento. I risultati dell’automatismo devono essere verificati e raffrontati con i valori contabili risultanti dal bilancio, comprendenti stato patrimoniale e conto economico, nonché con gli ulteriori elementi concreti idonei a dimostrare la capacità prospettica dell’azienda di produrre reddito.

Norme richiamate

• Principi in materia di determinazione dell’avviamento nelle cessioni d’azienda

  L’avviamento deve essere collegato alla capacità dell’azienda di produrre reddito in futuro e non può essere quantificato esclusivamente mediante formule astratte o automatismi matematici.

• Listino FIMAA

  Il Listino FIMAA può costituire, al più, un elemento orientativo o presuntivo, ma non è sufficiente da solo a dimostrare il valore fiscale dell’avviamento. I dati devono essere confrontati con la contabilità, il bilancio e le caratteristiche concrete dell’azienda.

Massime di principio

• Nella valutazione dell’avviamento, i metodi standardizzati basati su percentuali o parametri di mercato non possono sostituire l’analisi concreta della situazione economica e patrimoniale dell’azienda.
• Una rettifica fiscale fondata esclusivamente su calcoli matematici o listini di settore è vulnerabile se non viene corroborata da dati contabili, bilanci, redditività effettiva e prospettive future dell’impresa.
• L’Amministrazione finanziaria deve motivare il collegamento tra il valore presunto dell’avviamento e la concreta capacità dell’azienda ceduta di produrre reddito.
• Il contribuente può contestare la rettifica dimostrando che il valore determinato dall’ufficio non considera elementi contabili rilevanti o si basa su un automatismo privo di riscontro nella realtà aziendale.
• Il valore dell’avviamento deve essere determinato mediante una valutazione complessiva e prospettica, non attraverso la sola applicazione di una percentuale astratta al fatturato o alla redditività.