Cassazione Civile, Sentenza n. 2875/2023 del 31/01/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di una cartella di pagamento relativa al diritto annuale camerale per l'anno 2007 riguardante unità locali trasferite a seguito di conferimento di ramo d'azienda; la ricorrente contestava che, essendo già stato versato il diritto per le stesse unità locali dalla società conferente, la conferitaria non dovesse essere tenuta a versarlo nuovamente, invocando per analogia le esenzioni previste per le fusioni per incorporazione

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto infondato il motivo unico: il conferimento di ramo d'azienda è distinta dalla fusione per incorporazione e non determina successione universale. Per l'annualità in cui avviene il conferimento, il diritto annuale camerale grava sia sul conferente sia sul conferitario; il conferente resta obbligato fino alla comunicazione di cancellazione dell'unità dal Registro delle imprese (e quindi l'esclusione dell'obbligo per il conferente opera solo dall'anno successivo a tale cancellazione). La Corte ha quindi dichiarato che l'esonero previsto per le fusioni per incorporazione non si applica automaticamente ai conferimenti di rami d'azienda. Spese processuali compensate.

Norme richiamate

• Legge 29 dicembre 1993, n. 580, art. 18

  disciplinante il diritto annuale dovuto alle Camere di Commercio

  Il diritto annuale è correlato all'iscrizione/annotazione nel Registro delle imprese/REA: l'obbligo sussiste fintanto che l'impresa è iscritta o annotata; la normativa è interpretata come fondamento dell'obbligo di pagamento per sede e unità locali

• D.Lgs. 15 febbraio 2010, n. 23

  modifiche all'art. 18 della L. n. 580/1993 (comma 4, lett. c.)

  Ha chiarito che il diritto annuale è un diritto di iscrizione e stabilisce modalità di determinazione (fissi per iscritti al REA e per imprese individuali; commisurati al fatturato per altri). Rafforza il principio che l'iscrizione/annotazione è il presupposto del tributo

• D.M. 11 maggio 2001, n. 359 (artt. 2 e 7)

  Norme regolamentari operative sui diritti camerali richiamate nel motivo di ricorso; interpretate in combinato con la legge come disciplina secondaria delle modalità di applicazione del diritto

• D.P.R. n. 581/1995, art. 9

  Richiamato in relazione all'iscrizione al REA e agli obblighi connessi; conferma applicabilità del diritto anche per soggetti iscritti solo nel REA

• Art. 2555 c.c.

  "complesso di beni organizzati dall'imprenditore per l'esercizio dell'impresa"

  Usato per definire 'azienda' e per distinguere i conferimenti di azienda (conferimento di complesso aziendale) dalle operazioni di fusione

• Circolare Ministero Attività Produttive n. 509921 del 5/8/2002

  Rafforza il principio per cui, in caso di fusione per incorporazione, le unità operative già contribuite dalla società incorporata non danno luogo a nuovo obbligo per la società incorporante nell'anno della fusione

• Circolare Minindustria n. 295287 del 18/1/1994

  Precedente circolare richiamata a supporto della distinzione tra fusione e altre operazioni e delle conseguenze sul diritto camerale

• Nota MSE prot. 118947 del 22/05/2012

  Richiamata a conferma dell'interpretazione ministeriale sulla non dovuta nuova contribuzione per unità locali incorporate in caso di fusione per incorporazione

• Art. 62 d.lgs. n. 546/1942

  Richiamato in relazione ai rimedi/processi (richiama la norma come presidio procedurale utile nel ricorso), come indicato nel motivo di cassazione

Massime di principio

• Il conferimento di ramo d'azienda non è assimilabile alla fusione per incorporazione: la prima realizza una successione a titolo particolare, la seconda una successione universale; le conseguenze fiscali/tributarie possono essere differenti.
• Per l'annualità in cui si realizza il conferimento di ramo d'azienda contenente unità locali, entrambe le parti (conferente e conferitaria) sono tenute al pagamento del diritto annuale camerale: il conferente resta obbligato fino a che non comunica la cancellazione dell'unità dal Registro delle imprese; la conferitaria diventa titolare dell'obbligo in via piena dall'anno successivo.
• Solo nel caso di fusione per incorporazione si ritiene che l'obbligo relativo alle unità locali sia stato assolto dalla società incorporata e non gravi nuovamente sulla società incorporante nell'anno della fusione (a condizione che il pagamento sia stato effettuato dalla società incorporata).
• Il presupposto del diritto annuale è l'iscrizione/annotazione nel Registro delle imprese o nel REA: la semplice trascrizione/trasferimento dell'attività non determina automaticamente la cancellazione dell'obbligo per il soggetto cedente/conferente.
• Per evitare pagamenti duplicati e controversie, chi trasferisce unità locali dovrebbe tempestivamente comunicare alla Camera di Commercio la cancellazione delle unità e il subentro della conferitaria, rispettando i termini (es. domanda di cancellazione entro il 30 gennaio dell'anno successivo) necessari per far valere l'esonero dall'anno successivo.
• In presenza di operazioni societarie complesse (conferimenti, cessioni, fusioni) è opportuno verificare e documentare: a) se l'operazione realizza successione universale o particolare; b) lo stato delle iscrizioni/cancellazioni nel Registro delle imprese/REA; c) i pagamenti già effettuati per le unità locali, per valutare rischi di doppia imposizione e adottare gli opportuni adempimenti comunicativi