Cassazione Civile, Ordinanza n. 20017/2026 del 15/06/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 2008 con cui l'Ufficio recuperava a tassazione: a) IVA ritenuta indebitamente detratta in relazione a servizi fatturati da un fornitore, dopo storno di precedenti fatture emesse con errata applicazione del reverse charge; b) imposte dirette su componenti negativi ritenuti non documentati o non inerenti, tra cui interessi moratori; c) un maggior imponibile conseguente al disconoscimento del costo derivante da una fusione/incorporazione societaria. La contribuente impugnava l'atto sostenendo, tra l'altro, che si trattasse di accertamento integrativo privo di nuovi elementi sopravvenuti, che l'Ufficio fosse decaduto dal potere accertativo, che la notifica fosse avvenuta prima della scadenza del termine dilatorio di 60 giorni ex art. 12, comma 7, l. 212/2000, che la ripresa IVA fosse illegittima perché le operazioni andavano lette come legittima rettifica del corrispettivo e dell'imposta, che il disavanzo di fusione non avesse il significato attribuito dall'Ufficio e che gli interessi moratori fossero deducibili.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto inammissibili i motivi fondati sul vizio motivazionale perché proposti in presenza di doppia conforme e, comunque, perché privi di decisività; ha ritenuto infondato il motivo sulla motivazione apparente; ha dichiarato inammissibili i motivi relativi al termine dilatorio ex art. 12, comma 7, l. 212/2000 perché la CTR aveva comunque accertato ragioni d'urgenza e perché l'atto era stato notificato dopo il pvc e prima della scadenza del termine rilevante nel quadro normativo applicabile; ha ritenuto infondato il motivo sulla ripresa IVA, osservando che la censura presupponeva un diverso accertamento di fatto non ricavabile dalla sentenza impugnata. La società è stata inoltre condannata alle spese e al contributo unificato aggiuntivo.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Il vizio di omesso esame di un fatto decisivo è inammissibile in presenza di doppia conforme, salvo che il ricorrente dimostri che le ragioni di fatto delle due decisioni di merito siano diverse.

• art. 360, comma 1, n. 4, c.p.c.

  La denuncia di nullità della sentenza per motivazione apparente è scrutinabile solo nei limiti del minimo costituzionale della motivazione.

• art. 132, comma 2, n. 4, c.p.c.

  La motivazione è nulla solo se manca in modo assoluto, è meramente apparente, presenta contrasto irriducibile o risulta obiettivamente incomprensibile.

• art. 43, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Nel testo originario, il raddoppio dei termini di accertamento presupponeva la sussistenza dell'obbligo di denuncia per violazioni penalmente rilevanti; la disciplina modificata dal d.lgs. 128/2015 non si applica, secondo i limiti temporali indicati dalla Corte, ai pvc notificati prima del 2.9.2015 e seguiti da atto impositivo entro il 31.12.2015.

• art. 57, d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  Richiamato quale norma sostanzialmente identica all'art. 43 d.P.R. 633/1972 in tema di termini e raddoppio dell'accertamento.

• art. 12, comma 7, L. 27 luglio 2000, n. 212

  L'inosservanza del termine dilatorio di 60 giorni rende illegittimo l'avviso salvo specifiche ragioni di urgenza, che l'Ufficio deve provare in concreto secondo una valutazione ex ante; nel caso esaminato, la gravità emersa dalle indagini penali è stata ritenuta idonea a integrare l'urgenza.

• art. 156 c.p.c.

  La censura sulla sanatoria dei vizi di notificazione è stata ritenuta priva di rilevanza, perché la Corte territoriale aveva già ravvisato la sussistenza di ragioni di urgenza.

• artt. 17, commi 5 e 6, 18, 19, 21 e 26, d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Richiamati dalla ricorrente per sostenere la legittimità della detrazione/rivalsa IVA sulle fatture rettificate dal fornitore; la Corte ha però ritenuto la doglianza infondata sul presupposto fattuale accertato dal giudice di merito.

• art. 109, comma 7, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Invocato per la deducibilità per cassa degli interessi moratori; il motivo è stato esaminato nel contesto della contestazione di fatto sulla prova e documentazione del costo.

• art. 172, comma 2, d.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917

  Richiamato in relazione alla neutralità fiscale della fusione e al disavanzo di fusione disconosciuto dall'Ufficio.

• d.lgs. 5 agosto 2015, n. 128, art. 2

  La nuova disciplina sul raddoppio dei termini per violazioni penali è stata ritenuta non applicabile al caso concreto per ragioni temporali.

• art. 13, commi 1-bis e 1-quater, d.P.R. 30 maggio 2002, n. 115

  È stato dato atto della debenza dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato in caso di rigetto del ricorso.

Massime di principio

• Il motivo di ricorso per omesso esame di un fatto decisivo è inammissibile quando la decisione di merito è sorretta da doppia conforme, salvo specifica dimostrazione della diversità delle rationes facti delle due sentenze.
• La denuncia di motivazione apparente è configurabile solo in presenza di un'anomalia motivazionale che equivalga a mancanza assoluta, motivazione meramente apparente, contrasto irriducibile o incomprensibilità oggettiva; non basta lamentare insufficienza o non condivisibilità della motivazione.
• In tema di termini di accertamento tributario, la disciplina previgente sul raddoppio operava in presenza dell'obbligo di denuncia per reati tributari; la disciplina sopravvenuta limita il raddoppio ai casi in cui la denuncia sia stata effettivamente presentata entro i termini ordinari, ma la sua applicabilità è condizionata al regime transitorio stabilito dal legislatore.
• Il termine dilatorio di 60 giorni previsto dallo Statuto del contribuente può essere derogato solo in presenza di concrete e specifiche ragioni di urgenza, che devono essere provate dall'Ufficio e valutate ex ante; la gravità delle risultanze penali può integrare una valida urgenza.
• Quando la censura di diritto presuppone una ricostruzione fattuale non accolta nella sentenza impugnata, il motivo è infondato o inammissibile se non contesta efficacemente l'accertamento di merito posto a base della decisione.
• In materia IVA, la legittimità della detrazione o della rivalsa va valutata alla luce dell'effettiva ricostruzione fattuale dell'operazione compiuta dal giudice di merito; non è sufficiente una diversa qualificazione teorica se non si scardina l'accertamento in fatto sulla natura documentale e fiscale delle operazioni.
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Come è indicizzato