Regolamento (UE) 2018/289

Regolamento (UE) 2018/289: modifica dell’IFRS 2 "Pagamenti basati su azioni"

Il regolamento della Commissione aggiorna il corpus degli IAS/IFRS adottati nell’Unione europea, modificando il regolamento (CE) n. 1126/2008 per recepire nell’UE le modifiche all’IFRS 2 pubblicate dallo IASB il 20 giugno 2016. La finalità dichiarata è chiarire la contabilizzazione di alcune fattispecie specifiche di pagamenti basati su azioni, in particolare in tema di maturazione, regolamento per cassa e ritenute fiscali con trattenuta netta.

Contesto e finalità dell’intervento

Dai considerando emerge che la Commissione, dopo consultazione dell’EFRAG, ha ritenuto che le modifiche IASB soddisfacessero i criteri di adozione previsti dall’articolo 3, paragrafo 2, del regolamento (CE) n. 1606/2002. Lo IASB aveva fissato l’entrata in vigore delle modifiche al 1o gennaio 2018; il regolamento UE adegua quindi il testo dell’IFRS 2 inserito nell’allegato al regolamento (CE) n. 1126/2008.

Ambito soggettivo e temporale di applicazione

L’articolo 2 impone alle imprese di applicare le modifiche, al più tardi, dai bilanci degli esercizi che iniziano il 1o gennaio 2018 o successivamente. L’articolo 3 stabilisce l’entrata in vigore del regolamento il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea. Il regolamento è direttamente applicabile in tutti gli Stati membri.

Condizioni di maturazione nelle operazioni equity-settled

Il paragrafo 19 chiarisce che, nelle assegnazioni di strumenti rappresentativi di capitale, le condizioni di maturazione diverse dalle condizioni di mercato non entrano nella stima del fair value alla data di valutazione. Esse rilevano invece nella determinazione del numero di strumenti da includere nella misurazione dell’operazione, così che il costo rilevato corrisponda solo agli strumenti che effettivamente matureranno. Se il diritto non matura per mancato soddisfacimento di tali condizioni, non si rileva alcun importo per i beni o servizi ricevuti, salvo le eccezioni previste dal principio.

Operazioni regolate per cassa: principi generali

I paragrafi 30-33 ribadiscono che, per le operazioni con pagamento basato su azioni regolate per cassa, l’entità deve valutare beni o servizi acquisiti e passività al fair value della passività stessa, salvo le specifiche eccezioni previste. La passività deve essere rideterminata a ogni chiusura e alla data di regolamento, con imputazione delle variazioni a conto economico. I servizi prestati dai dipendenti sono rilevati progressivamente man mano che essi maturano il diritto, e la passività viene contabilizzata coerentemente con tale prestazione.

Condizioni di maturazione, di mercato e di non maturazione nelle operazioni cash-settled

I nuovi paragrafi 33A-33D precisano che, anche nelle operazioni regolate per cassa, le condizioni di maturazione diverse dalle condizioni di mercato non modificano il fair value iniziale, ma incidono sul numero di assegnazioni stimate come maturanti. L’entità deve basarsi sulle migliori stime disponibili e rivederle se nuove informazioni indicano scostamenti rispetto alle stime precedenti. Le condizioni di mercato e le condizioni di non maturazione, invece, devono essere incluse nel fair value sia iniziale sia nelle successive rideterminazioni. L’importo cumulativo rilevato alla fine coincide con il pagamento in contanti.

Trattenuta fiscale netta e classificazione dell’operazione

Con i paragrafi 33E-33H viene introdotta una regola specifica per gli accordi in cui l’entità trattiene strumenti rappresentativi di capitale per soddisfare obblighi fiscali del dipendente e trasferisce l’imposta all’autorità fiscale. Se, in assenza di tale meccanismo, l’operazione sarebbe equity-settled, essa rimane classificata integralmente come tale anche in presenza della caratteristica del regolamento netto. Il pagamento effettuato all’amministrazione fiscale è normalmente trattato come riduzione del patrimonio netto per le azioni trattenute; se l’importo trattenuto eccede l’imposta dovuta, l’eccedenza è trattata come cash-settled quando viene corrisposta al dipendente in contanti o altre attività. La deroga non opera quando la legge fiscale non impone alcuna ritenuta o quando le azioni trattenute superano l’imposta dovuta.

Informativa integrativa

Il paragrafo 52, come modificato, impone di fornire ulteriori informazioni quando l’informativa standard non consente di soddisfare i requisiti generali del principio. È richiamato espressamente il caso delle operazioni classificate come equity-settled ai sensi del paragrafo 33F, per le quali l’entità deve indicare, se necessario, una stima dell’importo da versare all’autorità fiscale per consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere i futuri flussi finanziari connessi all’accordo.

Disposizioni transitorie

Il paragrafo 59A prevede un’applicazione senza rideterminazione dei periodi precedenti. Le modifiche sui paragrafi 30-31 e 33-33D si applicano alle operazioni non maturate alla data di prima applicazione e a quelle con data di assegnazione coincidente o successiva; per le operazioni non maturate già assegnate in precedenza, la passività deve essere rivalutata e l’effetto va rilevato nel saldo di apertura degli utili portati a nuovo o in altra componente del patrimonio netto, a seconda dei casi. Le modifiche sui paragrafi 33E-33H e sul paragrafo 52 si applicano alle operazioni non maturate o maturate ma non esercitate alla data di prima applicazione, nonché alle operazioni con assegnazione successiva; in caso di riclassificazione da cash-settled a equity-settled, la passività va trasferita a patrimonio netto.

Applicazione retroattiva facoltativa e data di efficacia dell’IFRS 2 modificato

Il paragrafo 59B consente, in deroga alla regola generale, l’applicazione retroattiva del paragrafo 63D secondo lo IAS 8, ma solo se ciò è possibile senza fare ricorso a informazioni conosciute a posteriori; se scelta, l’applicazione retroattiva deve riguardare tutte le modifiche del pacchetto "Classification and measurement of share-based payment transactions". Il paragrafo 63D conferma che le modifiche introdotte dal pacchetto pubblicato nel giugno 2016 si applicano ai bilanci degli esercizi che iniziano il 1o gennaio 2018 o successivamente, con possibilità di applicazione anticipata e obbligo di indicare tale circostanza.

Riclassificazione da cash-settled a equity-settled

I paragrafi B44A-B44C disciplinano il caso in cui un’operazione originariamente regolata per cassa sia modificata in modo da diventare regolata con strumenti rappresentativi di capitale. Dalla data della modifica l’operazione è contabilizzata come equity-settled: il fair value degli strumenti assegnati è misurato alla data della modifica, la passività originaria è eliminata e l’eventuale differenza tra il valore contabile della passività e l’importo di capitale rilevato è imputata immediatamente a conto economico. Se la modifica estende o riduce il periodo di maturazione, tale effetto si riflette nella contabilizzazione; la stessa logica si applica anche quando gli strumenti di capitale sono assegnati come sostituzione per la cancellazione del pagamento regolato per cassa.