Sentenza del 12/01/2021 n. 184 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Il medico ha impugnato l'accertamento IRAP fondato sulla ritenuta esistenza di un'autonoma struttura organizzativa derivante dalle spese per il personale dipendente. Il contestante ha sostenuto che le spese annuali per il personale erano di lieve entità e costituivano meri oneri funzionali all'esercizio della professione (attività di segreteria/ausilio), non un complesso organizzativo esterno capace di creare valore aggiunto rispetto all'attività intellettuale del professionista.

La decisione

Il giudice ha dato ragione al medico: ha ritenuto che le spese di lieve entità per il personale non configurano il presupposto dell'"autonoma struttura organizzativa" ai fini IRAP. Tali spese sono state considerate necessarie per l'esercizio dell'attività professionale e meri ausili alla gestione della segreteria, non elementi che generano un valore aggiunto indipendente dall'attività intellettuale del titolare. Di conseguenza l'assoggettamento a IRAP per quelle voci è stato escluso.

Norme richiamate

• art. 2 D.Lgs. n. 446/97

  La norma è stata interpretata nel senso che il presupposto dell'IRAP richiede l'esistenza di una "autonoma organizzazione" che si traduca in un complesso organizzativo esterno capace di valorizzare l'attività intellettuale. Spese modeste per personale che svolge funzioni di ausilio non integrano tale autonoma organizzazione.

Massime di principio

• Per escludere l'IRAP non basta la mera presenza di personale: occorre valutare se esista una reale "autonoma organizzazione", ossia un complesso di fattori che crei un valore aggiunto indipendente dall'attività intellettuale del professionista.
• Spese per personale di lieve entità, dedicate a funzioni di segreteria o ausiliarie, vanno considerati costi necessari per l'esercizio dell'attività e non come indice automatico di autonoma organizzazione.
• Nella valutazione contano: l'entità economica delle spese, la stabilità e specializzazione del personale, il grado di autonomia decisionale e di sostituzione del titolare, e se l'organizzazione è strutturata in modo da produrre un'attività produttiva autonoma rispetto al professionista.
• Documentazione utile in una situazione simile: buste paga, mansioni e orari del personale, prove che il personale svolge compiti esclusivamente ausiliari, fatturato/proporzione costi del personale rispetto al reddito, e descrizione della struttura operativa dello studio.
• Se l'amministrazione fiscale contesta l'IRAP è opportuno argomentare sulla base dell'art. 2 D.Lgs. 446/97 e fornire elementi probatori che dimostrino l'assenza di un'organizzazione autonoma (evidenziando il carattere accessorio e di modesta entità delle spese).
• Casi in cui è più probabile che sussista l'autonoma organizzazione: presenza di personale numeroso e specializzato, capacità di sostituire il professionista nelle prestazioni, struttura organizzativa stabile e strutturata (più studi, ambulatori con equipe, gestione amministrativa indipendente).