Direttiva 2015/2376

Scambio automatico obbligatorio di informazioni su ruling preventivi transfrontalieri e accordi preventivi sui prezzi di trasferimento

La direttiva modifica la direttiva 2011/16/UE per rafforzare la cooperazione amministrativa nel settore fiscale, in risposta ai rischi di elusione fiscale, pianificazione fiscale aggressiva e concorrenza fiscale dannosa. Il legislatore unionale sottolinea che la maggiore trasparenza sui ruling fiscali e sugli accordi preventivi sui prezzi di trasferimento è necessaria per tutelare la base imponibile degli Stati membri e il corretto funzionamento del mercato interno.

Finalità e contesto

I considerando evidenziano che i ruling fiscali, pur essendo strumenti ordinari di certezza del diritto, possono talvolta favorire un livello di tassazione artificiosamente basso in uno Stato membro e spostare imponibili verso altre giurisdizioni. Per questo motivo la direttiva rafforza gli strumenti già previsti dalla direttiva 2011/16/UE, trasformando in obbligatorio e automatico lo scambio di determinate informazioni, con ampia portata soggettiva e oggettiva.

Ambito di applicazione

L’intervento riguarda i ruling preventivi transfrontalieri e gli accordi preventivi sui prezzi di trasferimento emessi, modificati o rinnovati dalle autorità fiscali di uno Stato membro, anche per conto di autorità territoriali o locali. Le definizioni sono volutamente ampie e includono, tra l’altro, accordi unilaterali, bilaterali o multilaterali sui prezzi di trasferimento, ruling sull’esistenza o meno di una stabile organizzazione, ruling sullo status fiscale di entità ibride e accordi sulla base di ammortamento di beni acquistati da società del gruppo in un’altra giurisdizione.

La direttiva precisa che i contribuenti possono invocare tali ruling o accordi in procedimenti fiscali o verifiche, se i fatti sono stati presentati correttamente e se sono rispettate le condizioni del ruling. Lo scambio deve comunque avvenire anche se il contribuente non rispetta i termini del ruling o dell’APA.

Obblighi di scambio automatico e contenuto minimo

Il nuovo articolo 8 bis impone allo Stato membro che abbia emanato, modificato o rinnovato il ruling o l’accordo di comunicarne le informazioni agli altri Stati membri e alla Commissione. Per i casi successivi al 31 dicembre 2016, lo scambio è automatico; per lo stock storico, è previsto un obbligo di comunicazione per i ruling/APA emessi, modificati o rinnovati nei cinque anni precedenti il 1° gennaio 2017.

Le informazioni da trasmettere comprendono, tra l’altro:

• identificazione del soggetto o del gruppo interessato;
• sintesi astratta del contenuto del ruling/APA;
• date di emanazione, modifica o rinnovo;
• periodo di validità;
• tipologia del ruling/accordo;
• importi dell’operazione, se menzionati;
• criteri e metodo di determinazione dei prezzi di trasferimento;
• altri Stati membri e soggetti che possono essere interessati;
• indicazione se lo scambio deriva dallo stesso ruling/APA oppure dalla richiesta che ha portato all’accordo con un paese terzo.

Termini di trasmissione

Per i ruling e gli APA nuovi, la trasmissione deve avvenire entro tre mesi dalla fine del semestre solare nel quale sono stati emanati, modificati o rinnovati. Per le informazioni storiche, la trasmissione doveva avvenire anteriormente al 1° gennaio 2018.

La Commissione deve adottare, entro il 1° gennaio 2017, un formulario tipo con il relativo regime linguistico, da utilizzare per tutti gli scambi ai sensi dell’articolo 8 bis. Il formulario deve limitarsi agli elementi necessari indicati dall’articolo 8 bis, paragrafo 6.

Esclusioni e limiti di riservatezza

Restano fuori dall’obbligo di scambio i ruling relativi esclusivamente alla situazione fiscale di persone fisiche. Sono inoltre esclusi, a condizioni rigorose, gli accordi preventivi bilaterali o multilaterali con paesi terzi quando il trattato internazionale applicabile non consenta la divulgazione a terzi delle informazioni ricevute. In tali casi, però, devono comunque essere scambiate le informazioni relative alla richiesta che ha portato all’adozione dell’accordo.

Lo scambio non può comportare la divulgazione di segreti commerciali, industriali o professionali, di processi commerciali o di informazioni contrarie all’ordine pubblico.

Registro centrale, accesso e conferma di ricezione

Entro il 31 dicembre 2017 la Commissione deve istituire un registro centrale sicuro per la cooperazione amministrativa fiscale, nel quale siano inserite le informazioni da scambiare ex articolo 8 bis. Le autorità competenti di tutti gli Stati membri hanno accesso al registro; la Commissione vi accede con i limiti previsti dall’articolo 8 bis, paragrafo 8. Fino all’operatività del registro, lo scambio avviene secondo le modalità ordinarie.

Gli Stati membri interessati devono confermare il ricevimento delle informazioni entro sette giorni lavorativi, ove possibile per via elettronica, fino a quando il registro non sarà operativo.

Statistiche, monitoraggio e possibile evoluzione futura

L’articolo 8 ter impone agli Stati membri di fornire alla Commissione, entro il 1° gennaio 2018, statistiche sul volume degli scambi automatici e, se possibile, informazioni su costi amministrativi e altri costi/benefici. La Commissione deve presentare entro il 1° gennaio 2019 una relazione di valutazione e, se opportuno, una proposta di ampliamento del sistema, inclusa l’estensione ad altre categorie di reddito e capitale e ad altri elementi, comprese le royalties.

Riservatezza e protezione dei dati

La direttiva rafforza le regole di confidenzialità. La Commissione deve usare le informazioni ricevute solo per verificare se e in che misura gli Stati membri rispettano la direttiva. Le informazioni e i documenti elaborati dalla Commissione possono essere condivisi con gli Stati membri, ma sono soggetti al segreto d’ufficio e non possono essere pubblicati o trasmessi a terzi senza l’esplicito consenso della Commissione.

Per il trattamento dei dati personali effettuato dalle istituzioni e dagli organi dell’Unione si applica il regolamento (CE) n. 45/2001, con limiti agli obblighi e ai diritti degli interessati nella misura necessaria a salvaguardare gli interessi protetti da tale regolamento.

Recepimento

Gli Stati membri devono adottare e pubblicare le misure di recepimento entro il 31 dicembre 2016 e applicarle dal 1° gennaio 2017. Le norme nazionali devono contenere un riferimento alla direttiva o essere accompagnate da tale riferimento all’atto della pubblicazione ufficiale. Gli Stati membri devono inoltre comunicare alla Commissione il testo delle disposizioni fondamentali di diritto interno adottate nel settore disciplinato dalla direttiva.

Rapporti con la direttiva 2011/16/UE

La direttiva opera come modifica puntuale della direttiva 2011/16/UE: sopprime alcune disposizioni precedenti, introduce nuovi articoli dedicati allo scambio automatico obbligatorio sui ruling e sugli APA, aggiorna le regole procedurali, rafforza la riservatezza e disciplina la futura elaborazione di modelli standardizzati e di un registro centrale. Il risultato perseguito è una cooperazione più uniforme, più rapida e più ampia tra autorità fiscali europee, con un ruolo di coordinamento rilevante della Commissione.