Sentenza del 19/01/2016 n. 442 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il contribuente contestava la legittimità dell'accertamento d'ufficio, sostenendo l'assenza della residenza fiscale in Italia e l'insussistenza o l'erroneità delle prestazioni lavorative e delle risultanze contabili utilizzate dall'Ufficio per determinare redditi non dichiarati. La questione riguardava anche il livello di prova richiesto all'Amministrazione: secondo il principio richiamato, in presenza di omessa dichiarazione e di residenza nazionale accertata, l'Ufficio può fondare l'accertamento anche su elementi indiziari e presunzioni non necessariamente gravi, precise e concordanti.

Norme richiamate

• Norme sull'accertamento d'ufficio dei redditi ai fini IRPEF

  In sede di accertamento d'ufficio dei redditi non dichiarati, l'Amministrazione può utilizzare elementi di carattere indiziario.

  Quando il contribuente omette la dichiarazione e risulta fiscalmente residente in Italia, l'Amministrazione può ricostruire il reddito anche mediante presunzioni semplici non dotate necessariamente dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• Norme sulla residenza fiscale delle persone fisiche

  Persone fisiche di cui è accertata la residenza sul territorio nazionale.

  La residenza fiscale effettiva in Italia consente di assoggettare a imposizione i redditi del contribuente secondo le regole applicabili ai residenti, anche quando il contribuente dichiara formalmente una residenza estera.

• Principio dell'inversione dell'onere della prova

  Il contribuente dovrà dimostrare l'insussistenza delle prestazioni lavorative e l'infondatezza delle risultanze contabili.

  Una volta che l'Ufficio abbia fornito elementi indiziari sufficienti a fondare la ricostruzione del reddito, spetta al contribuente fornire una prova concreta e documentata contraria; la mera contestazione non è sufficiente.

Massime di principio

• La dichiarazione di residenza all'estero non è decisiva se l'Amministrazione dimostra, anche tramite indizi, che il centro effettivo degli interessi personali, economici o lavorativi si trova in Italia.
• In caso di omessa dichiarazione, l'Amministrazione può procedere a una ricostruzione induttiva o presuntiva del reddito, senza dover disporre necessariamente di una prova diretta e completa di ogni singola prestazione o compenso.
• Quando l'Ufficio presenta elementi coerenti, anche se singolarmente non conclusivi, il contribuente deve contrastarli con documentazione specifica, dimostrando l'inesistenza dei redditi o l'erroneità delle scritture contabili.
• Per evitare o contestare efficacemente un accertamento fondato su una residenza estera ritenuta fittizia, è essenziale conservare prove concrete della vita e dell'attività effettivamente svolte all'estero, nonché della corretta dichiarazione dei redditi.