Sentenza del 17/05/2021 n. 2591 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Notifica di un avviso di liquidazione per imposta di registro a seguito di una compravendita di immobile ad uso commerciale nonostante il pagamento del saldo fosse subordinato a una clausola sospensiva contrattuale che non si è avverata. Il ricorrente contesta la legittimità dell'avviso perché l'obbligo tributario relativo al saldo non sarebbe ancora sorto in assenza dell'avveramento della condizione sospensiva.

Norme richiamate

• d.P.R. 131/86, art. 27, comma 1

  L'art. 27, comma 1 è richiamato in relazione al momento e alle condizioni in cui l'imposta di registro è dovuta; la sentenza interpreta che l'obbligo tributario matura in funzione dell'effettiva esigibilità del corrispettivo e pertanto non può essere fatto valere prima dell'avveramento di una clausola sospensiva che incide sul pagamento.

• d.P.R. 131/86, art. 27, comma 2

  Il comma 2 viene interpretato nel senso che la liquidazione dell'imposta deve tener conto della realtà economica del negozio e del corrispettivo effettivamente dovuto/percepito; non è legittimo liquidare e richiedere imposte su somme che contrattualmente non sono divenute esigibili a causa di condizioni sospensive.

• d.P.R. 131/86, art. 19

  L'art. 19, relativo a modalità di applicazione/quantificazione dell'imposta, è richiamato per sostenere che l'ente impositore deve considerare le clausole contrattuali rilevanti ai fini dell'accertamento e non può procedere a liquidazioni in contrasto con la concreta disciplina contrattuale delle prestazioni.

Massime di principio

• Se il pagamento del corrispettivo di una compravendita è subordinato a clausola sospensiva non avveratasi, l'obbligo fiscale correlato al saldo non è ancora sorto e l'ente impositore non può legittimamente notificare un avviso di liquidazione relativo a quella somma.
• L'ente impositore, prima di emettere avvisi di liquidazione, deve accertare la concreta esigibilità del corrispettivo e tener conto delle condizioni contrattuali che incidono sull'operatività dell'obbligo tributario.
• Il contribuente deve produrre il contratto e documentazione che dimostri l'esistenza di clausole sospensive per opporsi efficacemente a notifiche di liquidazione premature.
• In casi analoghi conviene proporre tempestivamente ricorso/istanza di riesame dimostrando che la condizione sospensiva non si è avverata, chiedendo l'annullamento dell'avviso e la sospensione di eventuali effetti esecutivi.
• La valutazione dell'esigibilità tributaria dipende dalla realtà economica e giuridica del negozio: non si deve presupporre il pagamento di somme che, contrattualmente, non sono dovute fino al verificarsi di una condizione.