Sentenza del 14/02/2019 n. 4401 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la classificazione doganale di due modelli di programmatore elettronico regolatore di flusso destinati a impianti di irrigazione. La contribuente sosteneva che i dispositivi dovessero essere classificati nella voce NC 8424 90 80, relativa alle parti degli apparecchi per spruzzare o distribuire liquidi, poiché privi di autonomia funzionale e necessariamente collegati all'impianto di irrigazione. L'Agenzia delle dogane sosteneva invece la classificazione nella voce NC 9032 89 00, relativa agli strumenti e apparecchi di regolazione o controllo automatici, in ragione della specifica funzione di regolazione e mantenimento del flusso dei liquidi. La Corte ha ritenuto applicabili le Regole generali interpretative 1 e 6 e la nota 2, lettera a), del capitolo 90, secondo cui una parte o un accessorio che costituisca esso stesso un oggetto compreso in una specifica voce tariffaria deve essere classificato in tale voce, indipendentemente dalla macchina cui è destinato.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso dell'Agenzia delle dogane, dichiarando assorbiti il secondo e il terzo motivo. Ha cassato la sentenza della Commissione tributaria regionale, che aveva confermato la classificazione sostenuta dalla contribuente, e ha deciso direttamente nel merito rigettando il ricorso originario della società. È stata quindi confermata la classificazione dei programmatori elettronici nella voce NC 9032 89 00. Le spese di tutti i gradi di giudizio sono state integralmente compensate, considerata la peculiarità e novità della questione.

Norme richiamate

• Regolamento (CEE) n. 2658/1987 – Nomenclatura combinata, Regola generale interpretativa 1

  I titoli delle sezioni, dei capitoli o dei sottocapitoli sono da considerare come puramente indicativi, poiché la classificazione delle merci è determinata legalmente dal testo delle voci, da quello delle note premesse alle sezioni o ai capitoli e, occorrendo, dalle norme che seguono.

  La classificazione deve fondarsi anzitutto sul testo delle voci doganali e delle relative note, non sulla funzione generale del bene all'interno di un impianto né sui titoli descrittivi dei capitoli.

• Regolamento (CEE) n. 2658/1987 – Nomenclatura combinata, Regola generale interpretativa 6

  La classificazione delle merci nelle sottovoci di una stessa voce è determinata legalmente dal testo di queste sottovoci e dalle note di sottovoci, nonché, mutatis mutandis, dalle regole di cui sopra.

  Una volta individuata la voce principale, la sottovoce deve essere selezionata confrontando esclusivamente sottovoci dello stesso livello e applicando i medesimi criteri interpretativi.

• Regolamento (CEE) n. 2658/1987 – Capitolo 90, nota 2, lettere a) e b)

  Le parti e gli accessori che consistono in oggetti compresi in una qualsiasi voce di questo capitolo o dei capitoli 84, 85 o 91 rientrano nella loro rispettiva voce, qualunque siano le macchine, gli apparecchi o gli strumenti ai quali essi sono destinati.

  La lettera a) stabilisce una regola prioritaria: se la parte o l'accessorio è autonomamente riconducibile a una specifica voce tariffaria, deve essere classificato in quella voce. La lettera b) opera solo in via sussidiaria quando non esiste una voce specifica per l'oggetto.

• Regolamento (CEE) n. 2658/1987 – Capitolo 90, voce 9032 e nota 7, lettera a)

  La voce 9032 comprende gli strumenti e apparecchi per la regolazione del flusso, del livello, della pressione o di altre caratteristiche dei fluidi gassosi o liquidi [...] la cui funzione consiste nel portare tale fattore ad un valore prescritto e di mantenerlo.

  Un dispositivo che misura, regola automaticamente e mantiene il flusso di un liquido ai valori impostati rientra nella voce 9032, anche se installato come componente di un impianto più ampio.

• Regolamento (CEE) n. 2658/1987 – Sezione XVI, nota 2, lettere a) e b)

  Le parti consistenti in oggetti compresi in una voce qualsiasi dei capitoli 84 o 85 rientrano nella loro rispettiva voce qualunque sia la macchina alla quale sono destinate.

  Anche per le macchine dei capitoli 84 e 85 prevale la classificazione propria della parte o dell'accessorio quando esso è compreso in una specifica voce; la destinazione alla macchina principale non è sufficiente a determinare la classificazione.

• Regolamento (CEE) n. 2658/1987 – Sezione XVI, nota 1, lettera m)

  La sezione non comprende: ... m) gli oggetti del capitolo 90.

  Un oggetto che rientra nel capitolo 90 non può essere ricondotto, per il solo fatto di essere destinato a una macchina della sezione XVI, alla classificazione propria di tale macchina.

• Corte di giustizia dell'Unione europea, sentenza 15 maggio 2014, causa C-297/13, Data I/O GmbH

  La regola relativa alla destinazione della parte o dell'accessorio opera solo quando il bene non è già classificabile autonomamente in una voce tariffaria specifica.

• Corte di giustizia dell'Unione europea, sentenza 15 febbraio 2007, causa C-183/06, Ruma

  I criteri di classificazione delle parti devono essere applicati secondo l'ordine previsto dalle note della nomenclatura, dando priorità alla voce propria dell'oggetto.

• Corte di giustizia dell'Unione europea, sentenza 20 novembre 2014, causa C-666/13, Rohm Semiconductor GmbH

  La destinazione funzionale di una parte non prevale sulla sua classificazione autonoma quando la nomenclatura le assegna una voce specifica.

Massime di principio

• Nella classificazione doganale conta anzitutto la descrizione tecnica e merceologica del bene nelle voci e nelle note della Nomenclatura combinata, non il fatto che esso sia installato in un impianto più ampio.
• Un componente può essere considerato autonomo ai fini tariffari anche se, dal punto di vista pratico, non funziona senza collegamento ad altri elementi dell'impianto.
• Quando una parte o un accessorio svolge una funzione specificamente descritta in una voce tariffaria propria, tale voce prevale sulla voce relativa alla macchina o all'impianto cui il componente è destinato.
• La regola basata sulla destinazione esclusiva o principale della parte alla macchina principale ha carattere sussidiario e si applica solo se il componente non è classificabile in una voce autonoma.
• Per i dispositivi che regolano o controllano automaticamente il flusso, il livello o la pressione di fluidi, deve essere verificata prioritariamente l'eventuale applicabilità della voce 9032.
• La classificazione doganale deve essere effettuata sulla base delle caratteristiche oggettive del prodotto, delle sue funzioni effettive e della documentazione tecnica, senza attribuire rilievo decisivo alla denominazione commerciale o alla mera destinazione d'uso.