Sentenza del 07/10/2015 n. 5243 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione fiscale delle spese di sponsorizzazione e i relativi effetti ai fini delle imposte sui redditi e dell'IVA. La sentenza distingue tra spese di rappresentanza, sostenute per accrescere il prestigio, l'immagine e le relazioni dell'impresa senza una diretta aspettativa di ritorno commerciale, e spese di pubblicità o propaganda, sostenute per promuovere prodotti, marchi, servizi o l'attività d'impresa con l'obiettivo di ottenere un incremento delle vendite. Le sponsorizzazioni prive di obblighi specifici a carico dello sponsorizzato e non dirette a ottenere un determinato comportamento sono state ricondotte alle spese di rappresentanza.

La decisione

Le sponsorizzazioni aventi generiche finalità promozionali o di pubbliche relazioni, senza obblighi contrattuali specifici per lo sponsorizzato, sono soggette al regime delle spese di rappresentanza. Ne conseguono le limitazioni previste per la deducibilità del costo ai fini delle imposte sui redditi e per la detrazione dell'IVA. Il testo non indica espressamente le parti, l'esito formale del ricorso o il dispositivo della sentenza; pertanto non è possibile stabilire con certezza quale parte abbia ottenuto una pronuncia favorevole.

Norme richiamate

• Art. 108 del TUIR

  Disciplina la deducibilità delle spese di rappresentanza, subordinandola ai requisiti e ai limiti previsti dalla normativa fiscale.

• D.M. 19 novembre 2008

  Individua le caratteristiche delle spese di rappresentanza e stabilisce i limiti quantitativi entro i quali tali spese possono essere dedotte.

• Art. 19-bis, lettera h), del D.P.R. 633/1972

  Prevede limitazioni alla detrazione dell'IVA relativa alle spese di rappresentanza.

• Cassazione, sentenza n. 21270/2008

  Richiamata a sostegno della distinzione tra spese di rappresentanza e spese pubblicitarie o di propaganda.

• Cassazione, sentenza n. 17602/2008

  Richiamata per i criteri di qualificazione fiscale delle spese sostenute nell'ambito della promozione dell'impresa.

• Cassazione, sentenza n. 9567/2007

  Richiamata per la valutazione della finalità concreta delle spese e dell'eventuale aspettativa di ritorno commerciale.

Massime di principio

• Per qualificare una spesa non è sufficiente il nome attribuito dalle parti al contratto: occorre verificare la finalità concreta e il contenuto effettivo dell'operazione.
• Una sponsorizzazione è normalmente pubblicitaria quando prevede obblighi specifici dello sponsorizzato, come l'esposizione del marchio, la promozione di prodotti o altre attività identificabili e verificabili.
• Se la sponsorizzazione ha soltanto finalità generiche di immagine o pubbliche relazioni e non impone comportamenti determinati allo sponsorizzato, tende a essere qualificata come spesa di rappresentanza.
• Le spese di rappresentanza sono soggette a limiti di deducibilità ai fini delle imposte sui redditi e a limitazioni della detrazione IVA; non possono essere trattate automaticamente come integralmente deducibili spese pubblicitarie.
• La documentazione contrattuale e probatoria è essenziale: occorre indicare prestazioni, obblighi, modalità di esposizione o diffusione del marchio, durata e collegamento con l'attività commerciale.
• In assenza del testo integrale della sentenza e del dispositivo, l'esito processuale non può essere determinato con certezza; la qualificazione giuridica descritta, tuttavia, è sfavorevole alla tesi dell'integrale deducibilità e detraibilità della sponsorizzazione.