Circolare numero 07 del 06-02-2003 enpals

Importi che non concorrono a formare il reddito di lavoro e regime contributivo delle erogazioni di secondo livello per il 2003

La circolare riepiloga i principali importi e fattispecie che, per l’anno 2003, non concorrono a formare il reddito di lavoro ai sensi dell’art. 48 del T.u.i.r., come modificato dal D. Lgs. n. 314/1997. Inoltre, conferma la prosecuzione del regime contributivo agevolato per le erogazioni previste dai contratti collettivi aziendali o di secondo livello.

Invariabilità degli importi per il 2003

La circolare chiarisce che gli importi esenti non subiscono rivalutazioni per il 2003. Il riferimento è al meccanismo previsto dal comma 9 dell’art. 48 del T.u.i.r., che consente l’adeguamento solo al ricorrere di determinate condizioni legate all’andamento dell’indice dei prezzi al consumo. Per l’anno considerato, tuttavia, gli importi restano fermi nella misura stabilita dal D. Lgs. n. 314/1997.

Indennità di trasferta

Le indennità di trasferta non concorrono a formare il reddito imponibile entro i seguenti limiti:

• 46,48 euro al giorno per le trasferte nel territorio nazionale;
• 77,47 euro al giorno per le trasferte all’estero.

I limiti si riducono:

• di un terzo, cioè a 15,49 euro, se il datore rimborsa le spese di alloggio oppure di vitto, ovvero fornisce gratuitamente vitto o alloggio;
• di due terzi, cioè a 30,99 euro, se sono rimborsate sia le spese di alloggio sia quelle di vitto.

Indennità di trasferimento, prima sistemazione ed equipollenti

Le indennità di trasferimento, prima sistemazione ed equipollenti non concorrono al reddito nella misura del 50% del loro ammontare, entro un tetto annuo complessivo pari a:

• 1.549,37 euro per trasferimenti all’interno del territorio nazionale;
• 4.648,11 euro per trasferimenti all’estero o a destinazione estera.

Liberalità, beni e servizi, mensa

Le erogazioni a titolo di liberalità non concorrono al reddito se non superano 258,23 euro nel periodo d’imposta.

Per i beni ceduti e i servizi prestati al lavoratore, il valore non è imponibile se complessivamente non supera 258,23 euro; se tale soglia è superata, l’intero valore diventa imponibile sia ai fini fiscali sia ai fini previdenziali.

Per le prestazioni e indennità sostitutive della mensa aziendale, i buoni pasto e i tickets restaurant sono esclusi fino a 5,29 euro al giorno.

Trattamento previdenziale della mensa sostitutiva

La circolare precisa che l’indennità sostitutiva della mensa non concorre all’imponibile previdenziale fino a 5,29 euro giornalieri solo nei casi espressamente previsti dall’art. 4 del D. Lgs. n. 56/1998. Se l’erogazione avviene al di fuori di tali ipotesi, l’importo è integralmente soggetto a contribuzione.

Somme per finalità sociali e prestiti ai dipendenti

Per effetto delle modifiche richiamate dalla circolare, non concorrono al reddito soltanto le somme erogate dal datore di lavoro alla generalità dei dipendenti o a categorie di dipendenti per:

• frequenza di asili nido e colonie climatiche da parte dei familiari indicati nell’art. 12 del T.u.i.r.;
• borse di studio a favore dei medesimi familiari.

È inoltre esclusa dalla base imponibile l’utilizzazione di opere e servizi con finalità di educazione, istruzione, ricreazione o culto, nei limiti dell’art. 65, comma 1, del T.u.i.r.

Per i prestiti concessi ai dipendenti, l’imponibile fiscale e previdenziale è determinato nella misura del 50% della differenza tra gli interessi calcolati al tasso ufficiale di sconto vigente alla fine di ciascun anno e quelli calcolati al tasso effettivamente applicato.

Azionariato dei dipendenti

La circolare riepiloga anche il regime dell’azionariato dei dipendenti. Non concorrono a formare il reddito:

• il valore delle azioni offerte alla generalità dei dipendenti entro 2.065,83 euro complessivi per periodo d’imposta, a condizione che le azioni non siano riacquistate dal datore di lavoro o dalla società emittente e non siano cedute prima di tre anni;
• la differenza tra il valore delle azioni al momento dell’assegnazione e l’importo corrisposto dal dipendente, purché tale importo sia almeno pari al valore delle azioni alla data dell’offerta.

Se le partecipazioni, i titoli o i diritti posseduti dal dipendente superano il 10% dei diritti di voto o della partecipazione al capitale o al patrimonio, la differenza diventa comunque interamente imponibile. Le disposizioni si applicano solo alle azioni emesse dall’impresa con cui il lavoratore intrattiene il rapporto di lavoro o da società che la controllano, ne sono controllate o sono sottoposte al comune controllo.

Regime contributivo delle erogazioni di secondo livello

La seconda parte della circolare conferma che, anche per il 2003, il regime di decontribuzione delle erogazioni previste dai contratti collettivi aziendali o di secondo livello continua ad applicarsi entro il limite del 3% della retribuzione imponibile percepita da ciascun lavoratore nell’anno solare di riferimento. Il richiamo normativo è all’art. 43, comma 2, lettera b), della legge n. 448/2001, che ha confermato il regime già previsto dall’art. 2 del D.L. n. 67/1997.