Sentenza del 13/11/2015 n. 23252 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di una perquisizione domiciliare presso C.A. era stata rinvenuta una scrittura privata attestante una promessa di vendita del terreno a P.F. per un prezzo superiore a quello indicato nel successivo rogito notarile. L'Amministrazione finanziaria aveva utilizzato tale documento per procedere alla registrazione d'ufficio e chiedere la maggiore imposta di registro. P.F. aveva contestato sia l'illegittimità del possesso del documento, acquisito nell'ambito di un'indagine penale, sia la decadenza dell'Amministrazione dalla pretesa impositiva. In cassazione ha denunciato, principalmente, che la Commissione tributaria centrale non aveva rilevato la formazione del giudicato interno: la precedente decisione della Commissione tributaria di secondo grado aveva infatti ritenuto illegittimo il possesso del documento anche perché la sua trasmissione all'Amministrazione era avvenuta dopo il provvedimento giudiziario che ne aveva disposto la restituzione, e tale autonoma motivazione non era stata impugnata dall'Ufficio.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso e dichiarato assorbito il secondo. Ha rilevato che la decisione favorevole al contribuente si fondava su più rationes decidendi autonome e che l'Amministrazione non aveva impugnato quella relativa all'illegittimità, quantomeno sopravvenuta, del possesso del documento dopo la cessazione del sequestro e l'ordine di restituzione. Su tale punto si era quindi formato il giudicato interno, che impediva di rimettere in discussione la legittimità della registrazione d'ufficio. La sentenza della Commissione tributaria centrale è stata cassata senza rinvio ai sensi dell'art. 382 c.p.c. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 2909 c.c.

  Riconosce l'efficacia del giudicato tra le parti. Nel caso concreto, la Corte ha applicato il principio del giudicato interno a una specifica autonoma motivazione della precedente sentenza, non impugnata dall'Amministrazione.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 634, art. 15, comma 1, n. 2

  Consentiva la registrazione d'ufficio di scritture private non registrate quando il documento fosse legittimamente in possesso dell'Amministrazione. La legittimità del possesso costituiva quindi un presupposto della pretesa impositiva.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 15, comma 1, lett. b)

  Prevede la registrazione d'ufficio degli atti e delle scritture non registrati quando siano legittimamente in possesso dell'Amministrazione finanziaria. Il requisito della legittima acquisizione o detenzione del documento è essenziale.

• Art. 2697 c.c.

  Disciplina l'onere della prova. La questione riguardava, tra l'altro, la prova dell'esistenza di un'autorizzazione dell'autorità giudiziaria alla trasmissione del documento all'Amministrazione finanziaria.

• Art. 115 c.p.c.

  Impone al giudice di fondare la decisione sulle prove dedotte dalle parti e sui fatti non specificamente contestati. Era richiamato in relazione alla mancata produzione dell'eventuale autorizzazione giudiziaria.

• Art. 382 c.p.c.

  Consente alla Corte di cassazione di cassare senza rinvio la sentenza quando non è necessario un nuovo giudizio. È stato applicato perché il giudicato interno rendeva definitiva l'illegittimità del possesso del documento.

• Art. 92 c.p.c., nel testo originario

  Ha consentito la compensazione integrale delle spese, ritenendo sussistenti giusti motivi in considerazione dell'epoca del giudizio e delle peculiarità della decisione.

Massime di principio

• Quando una sentenza si fonda su più motivazioni autonome, ciascuna idonea a sorreggere il dispositivo, l'impugnazione deve contestarle tutte: la motivazione non impugnata diventa coperta da giudicato interno e il giudice dell'impugnazione non può riesaminare utilmente le altre questioni.
• La registrazione d'ufficio di un documento richiede non solo che il documento dimostri un'operazione imponibile, ma anche che sia legittimamente entrato nella disponibilità dell'Amministrazione finanziaria.
• Un documento acquisito in un procedimento penale non può essere automaticamente utilizzato per fini fiscali: occorre verificare la base giuridica dell'acquisizione o la presenza di una valida autorizzazione alla trasmissione e all'utilizzazione.
• Se un provvedimento giudiziario dispone la restituzione dei documenti sequestrati, la successiva trasmissione degli stessi all'Amministrazione può far venir meno il requisito della legittimità del possesso, salvo una distinta e documentata autorizzazione.
• L'Amministrazione che fonda la pretesa su un'autorizzazione giudiziaria deve poter dimostrare l'esistenza e il contenuto di tale autorizzazione quando il contribuente ne contesti specificamente la presenza.
• In casi analoghi è opportuno esaminare separatamente tutti i presupposti dell'imposizione: legittimità dell'acquisizione, utilizzabilità della prova, termini di decadenza e correttezza della quantificazione. L'accertamento dell'assenza di uno solo di tali presupposti può essere sufficiente a rendere illegittima la pretesa.