Sentenza del 09/02/2017 n. 222 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell'accertamento induttivo fondato sull'inattendibilità delle scritture contabili e sulla determinazione dei ricavi mediante una percentuale di ricarico. In particolare, l'Amministrazione finanziaria aveva utilizzato come parametro la percentuale di ricarico massima risultante dallo studio di settore, senza considerare che la società aveva iniziato la fase di liquidazione. Tale circostanza costituisce un elemento concreto idoneo a spiegare una riduzione dei prezzi e del margine di profitto, rendendo non attendibile l'applicazione automatica del valore massimo.

La decisione

La pretesa fiscale è stata ritenuta illegittima nella parte in cui il ricarico era stato determinato utilizzando la percentuale massima dello studio di settore senza adeguata considerazione della fase di liquidazione della società. Il metodo induttivo non può basarsi su un parametro astratto o meramente presuntivo quando esistono circostanze specifiche, come la liquidazione, che incidono concretamente sulla redditività dell'impresa. L'accertamento deve quindi essere riconsiderato sulla base di una percentuale di ricarico coerente con la situazione economica effettiva.

Norme richiamate

• Norme sull'accertamento induttivo e analitico-induttivo del reddito d'impresa

  L'accertamento induttivo o analitico-induttivo richiede presunzioni dotate di concretezza, gravità, precisione e concordanza; non è sufficiente applicare automaticamente un valore statistico astratto.

• Studi di settore

  Gli studi di settore possono costituire uno strumento di supporto alla ricostruzione dei ricavi, ma il relativo risultato deve essere adattato alle condizioni specifiche dell'impresa e non può essere applicato in modo automatico, soprattutto utilizzando il valore massimo del ricarico.

Massime di principio

• La percentuale di ricarico deve essere determinata considerando la situazione concreta dell'impresa, incluse crisi aziendale, liquidazione, svendite, perdita di clientela o altre circostanze che possano ridurre i margini.
• Il valore massimo di uno studio di settore non può essere assunto come parametro ordinario senza una motivazione specifica e senza dimostrare che sia compatibile con la realtà economica del contribuente.
• Anche quando la contabilità è ritenuta inattendibile, l'Amministrazione finanziaria deve utilizzare elementi presuntivi ragionevoli e coerenti con il periodo e con le condizioni effettive dell'attività.
• Il contribuente può contestare l'accertamento dimostrando circostanze specifiche idonee a spiegare ricavi o margini inferiori rispetto ai valori statistici, purché tali circostanze siano documentate o adeguatamente provate.