Cassazione Civile, Ordinanza n. 00550/2026 del 09/01/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con irrogazione di sanzioni TARSU emesso da un comune per annualità pregresse nei confronti della mandataria di un'associazione temporanea di imprese che aveva partecipato a una concessione per la realizzazione e gestione di parcheggi interrati. La società ha impugnato l'atto sostenendo di non essere legittimata passivamente perché, nel sistema delle ATI, ciascuna impresa conserva autonomia fiscale e l'imposta sui rifiuti presuppone l'occupazione o detenzione dei locali/aree, che nel caso concreto sarebbe in capo al soggetto effettivamente gestore dei parcheggi. In ricorso per cassazione sono stati dedotti: violazione delle norme sulle ATI e sulla TARSU per avere la CTR ritenuto imputabile alla mandataria l'obbligazione tributaria; nullità della sentenza per motivazione apparente o incongrua; omessa pronuncia sulla mancanza dei presupposti impositivi; erronea applicazione della disciplina del subentro della società consortile in luogo della normativa corretta; difetto di motivazione dell'avviso per errata determinazione delle superfici e omissione delle categorie TARSU.

La decisione

La Corte ha ritenuto infondato il secondo motivo relativo al vizio di motivazione, osservando che la sentenza d'appello conteneva una motivazione esistente, comprensibile e sufficiente al minimo costituzionale richiesto, pur se fondata su una ricostruzione giuridica errata. Ha invece accolto il primo motivo, ritenendo che nella TARSU il presupposto impositivo colpisce il soggetto che occupa o detiene concretamente le aree, e che nelle ATI ciascuna impresa conserva la propria autonomia fiscale, sicché non era corretta l'imputazione dell'obbligazione tributaria alla mandataria per il solo fatto di far parte del raggruppamento. Restano assorbiti gli altri motivi. La sentenza impugnata è stata cassata e, non essendo necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso nel merito accogliendo il ricorso originario della contribuente. Le spese di merito sono state compensate, mentre quelle del giudizio di legittimità sono poste a carico del comune.

Norme richiamate

• art. 360 c.p.c.

  primo comma, nn. 3, 4 e 5

  Viene richiamato come base dei motivi di ricorso per violazione di legge, nullità della sentenza e vizio motivazionale; la Corte ribadisce che, dopo la riforma del 2012, il controllo di legittimità sulla motivazione è ridotto al minimo costituzionale.

• art. 132 c.p.c.

  Il vizio di motivazione è configurabile solo in caso di mancanza assoluta, motivazione apparente, contrasto irriducibile o motivazione perplessa/incomprensibile.

• art. 36 d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  La motivazione della sentenza tributaria deve essere effettiva e intellegibile; nel caso concreto la CTR ha comunque esposto una ratio decidendi chiara.

• art. 112 c.p.c.

  È evocato per la censura di omessa pronuncia sulla carenza dei presupposti impositivi.

• art. 62 d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  la tassa è dovuta per l'occupazione o la detenzione di locali ed aree scoperte a qualsiasi uso adibiti

  Il presupposto della TARSU è il fatto oggettivo dell'occupazione o detenzione dell'area; la tassa grava sul soggetto che detiene o occupa concretamente i locali o le aree, indipendentemente dal titolo giuridico e dall'inquadramento del rapporto con il comune.

• art. 37 d.lgs. n. 163 del 2006

  È richiamato per distinguere tra raggruppamenti orizzontali, verticali e misti e per ribadire che l'ATI è un'aggregazione di scopo senza autonomia soggettiva distinta dalle imprese partecipanti.

• art. 37, comma 14, d.lgs. n. 163 del 2006

  mandato collettivo speciale con rappresentanza

  Il raggruppamento temporaneo opera tramite mandato collettivo speciale alla mandataria, senza creare un nuovo centro autonomo di imputazione giuridica.

• art. 37 quinquies l. n. 109 del 1994

  Viene menzionato nel contesto del subentro della società consortile nella posizione dell'ATI, ma la Corte ritiene decisivo il diverso tema del presupposto tributario TARSU.

• art. 23 l. 8 agosto 1977, n. 584

  Richiamato dai motivi di ricorso sulla disciplina del subentro nella concessione e sulla non configurabilità di subappalto o cessione del contratto.

• art. 1, comma 162, l. 296 del 2006

  Evocato per il difetto di motivazione dell'avviso di accertamento.

• art. 2697 c.c.

  Richiamato in relazione all'onere di provare i presupposti impositivi e la corretta determinazione della pretesa tributaria.

• art. 68 d.lgs. n. 507 del 1993

  Richiamato dai motivi sul contenuto dell'avviso e sugli elementi necessari per la determinazione della tassa.

• art. 384 c.p.c.

  Consente alla Corte, una volta cassata la sentenza e non occorrendo ulteriori accertamenti di fatto, di decidere la causa nel merito.

• art. 2392 c.c.

  Citato incidentalmente nella ricostruzione della CTR sulla responsabilità degli organi della società consortile.

Massime di principio

• Nel giudizio di cassazione, dopo la riforma dell'art. 360 c.p.c., il sindacato sulla motivazione è limitato alle sole anomalie che si traducono in violazione di legge costituzionalmente rilevante; non è più deducibile il semplice difetto di sufficienza o di maggiore persuasività della motivazione.
• Una sentenza non è nulla per motivazione apparente se il percorso argomentativo è comunque intellegibile e consente di individuare la ratio decidendi, anche quando la soluzione giuridica adottata sia errata.
• Nella TARSU il presupposto impositivo è costituito dall'occupazione o detenzione concreta di locali o aree scoperte; la soggettività passiva va individuata in base al soggetto che detiene o occupa effettivamente l'area, non in base al solo titolo contrattuale o alla qualità formale rivestita in rapporti di appalto o concessione.
• L'associazione temporanea di imprese è un'aggregazione di scopo che conserva l'autonomia delle singole imprese partecipanti e non crea un nuovo centro autonomo di imputazione fiscale per tutte le obbligazioni, salvo diversa previsione normativa specifica.
• La disciplina delle obbligazioni contrattuali verso la stazione appaltante non può essere automaticamente trasposta ai rapporti tributari: la solidarietà o la legittimazione passiva vanno verificate alla luce della specifica norma impositiva applicabile.
• Quando il giudice di merito ha già compiutamente accertato i fatti rilevanti e la questione è solo di diritto, la Corte di cassazione può cassare la sentenza e decidere nel merito ai sensi dell'art. 384 c.p.c.

Come è indicizzato