Sentenza del 13/01/2017 n. 39 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità, ai fini del reddito d'impresa, di costi relativi a operazioni ritenute inesistenti. L'Ufficio ha fondato la contestazione su elementi quali la qualifica dei fornitori come evasori totali, l'assenza di scritture contabili e di una struttura organizzativa, l'individuazione del titolare come lavoratore dipendente di imprese operanti nello stesso settore e l'esistenza di anomale movimentazioni finanziarie. Tali circostanze sono state considerate indici gravi, precisi e concordanti dell'inesistenza delle operazioni. Il contribuente, sul quale grava l'onere della prova, avrebbe dovuto dimostrare in modo certo la reale effettuazione delle operazioni e la sussistenza dei requisiti di deducibilità.

Norme richiamate

• Art. 109 del TUIR

  La deducibilità dei componenti negativi di reddito presuppone la loro effettiva esistenza e la riferibilità all'attività d'impresa, oltre alla sussistenza degli altri requisiti previsti dalla norma. In presenza di operazioni inesistenti, i relativi costi non sono deducibili.

Massime di principio

• La fattura e la relativa contabilizzazione non sono sufficienti, da sole, a dimostrare l'effettività di un'operazione: il contribuente deve poter documentare concretamente l'esecuzione della prestazione o la consegna dei beni.
• Quando l'Amministrazione finanziaria raccoglie indizi gravi, precisi e concordanti sull'inesistenza delle operazioni, l'onere della prova si concentra sul contribuente, che deve fornire una dimostrazione certa e non meramente formale della regolarità dei rapporti.
• L'assenza di una struttura organizzativa del fornitore, la sua posizione di evasore totale, l'inattendibilità contabile, la presenza di un titolare privo di effettiva autonomia imprenditoriale e le anomalie finanziarie costituiscono elementi valutabili congiuntamente per negare la deduzione dei costi.
• Per ridurre il rischio di contestazioni è opportuno conservare contratti, ordini, documenti di trasporto, rapporti di intervento, corrispondenza, prove dei pagamenti e ogni elemento idoneo a dimostrare che il fornitore disponeva dei mezzi e dell'organizzazione necessari.
• La verifica deve riguardare non solo l'esistenza formale del fornitore, ma anche la concreta realtà economica dell'operazione e la sua coerenza con l'attività esercitata.