Sentenza del 13/01/2015 n. 162 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'individuazione del soggetto passivo della tassa automobilistica per un veicolo concesso in locazione finanziaria. L'interpretazione dell'art. 5, comma 32, del d.l. n. 953/1982, come modificato dall'art. 7, comma 2, della legge n. 99/2009, deve tenere conto della funzione della tassa, collegata alla circolazione o al possesso di un bene destinato alla circolazione. Quando il proprietario conserva il dominio pieno ed è l'unico soggetto che fruisce del veicolo, il tributo grava su di lui. In presenza, invece, di usufrutto, acquisto con riserva della proprietà o locazione finanziaria, il proprietario si priva del possesso del bene, mentre l'utilizzatore acquisisce la disponibilità e la facoltà concreta di immetterlo in circolazione. Poiché tali rapporti sono trascrivibili al PRA e opponibili alla Pubblica Amministrazione ai sensi dell'art. 94 del Codice della strada, il peso tributario ricade sull'utilizzatore e non sul nudo proprietario.

La decisione

La sentenza afferma che, in caso di locazione finanziaria, il soggetto tenuto al pagamento della tassa di circolazione è l'utilizzatore del veicolo, poiché è lui a detenerne il possesso e a poterlo immettere concretamente in circolazione. Il proprietario formale, privato del possesso e della disponibilità materiale del mezzo, non è il soggetto passivo del tributo, purché il rapporto di leasing risulti trascritto al PRA e sia quindi opponibile all'Amministrazione.

Norme richiamate

• Art. 5, comma 32, d.l. n. 953/1982, come modificato dall'art. 7, comma 2, legge n. 99/2009

  La norma individua il soggetto tenuto al pagamento della tassa automobilistica in relazione alla titolarità e alla disponibilità del veicolo.

  La disposizione deve essere interpretata in modo logico e sistematico: nel leasing, l'obbligazione tributaria grava sull'utilizzatore, che possiede e utilizza il veicolo, anziché sul proprietario formale che ne ha ceduto il possesso.

• Art. 94 del Codice della strada

  La trascrizione al PRA dei rapporti di usufrutto, acquisto con riserva della proprietà e locazione finanziaria rende tali rapporti opponibili alla Pubblica Amministrazione e consente di identificare il soggetto che dispone effettivamente del veicolo.

Massime di principio

• Per individuare il soggetto passivo della tassa automobilistica non è sufficiente considerare il proprietario formale: occorre verificare chi possiede e utilizza concretamente il veicolo.
• In caso di locazione finanziaria, la tassa grava ordinariamente sull'utilizzatore, perché è il soggetto che dispone della facoltà di immettere il mezzo in circolazione.
• La distinzione tra mera detenzione e possesso è decisiva: il trasferimento del possesso dal proprietario all'utilizzatore può comportare il trasferimento dell'obbligo tributario.
• La posizione dell'utilizzatore deve risultare da un rapporto trascritto al PRA, affinché possa essere fatta valere nei confronti dell'Amministrazione finanziaria.
• In situazioni analoghe, usufruttuario, acquirente con riserva della proprietà e utilizzatore in leasing possono essere chiamati a sostenere il tributo al posto del proprietario, quando dispongano effettivamente del veicolo e il relativo diritto sia opponibile alla Pubblica Amministrazione.