Sentenza del 18/07/2016 n. 2054 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità del recupero, effettuato mediante controllo automatizzato ex art. 36-bis del d.P.R. n. 600/1973, degli acconti IRES effettivamente versati ma non indicati nella dichiarazione. L’omissione è stata qualificata come errore meramente formale, poiché non incideva sulla determinazione sostanziale del reddito o dell’imposta dovuta e non richiedeva valutazioni estimative o interpretative. Il controllo ex art. 36-bis ha natura liquidatoria e non costituisce un’attività di rettifica della dichiarazione.

Norme richiamate

• Art. 36-bis del d.P.R. n. 600/1973

  Il controllo automatizzato è una procedura di liquidazione volta a correggere errori obiettivamente desumibili dalla dichiarazione e dai dati disponibili, senza comportare valutazioni giuridiche, estimative o una vera rettifica del reddito.

• Cassazione civile, Sezioni Unite, sentenza n. 17394/2002

  La mancata indicazione in dichiarazione di acconti d’imposta effettivamente versati costituisce un errore formale e non una violazione sostanziale, anche se gli acconti dell’anno successivo sono stati calcolati con il metodo storico.

Massime di principio

• L’omessa compilazione di un campo dichiarativo non determina automaticamente un maggiore debito d’imposta quando il contribuente dimostra che l’imposta o gli acconti sono stati effettivamente versati.
• Il controllo automatizzato ex art. 36-bis può correggere errori numerici o materiali immediatamente rilevabili, ma non può essere utilizzato per effettuare valutazioni sostanziali o contestazioni che richiedano un’attività di rettifica.
• Gli acconti regolarmente pagati devono essere imputati a scomputo dell’imposta dovuta anche se non sono stati indicati correttamente nella dichiarazione.
• In situazioni analoghe è importante conservare e produrre le ricevute dei versamenti, poiché la prova oggettiva del pagamento consente di distinguere l’errore formale dall’omesso versamento.
• La qualificazione come errore formale non esclude necessariamente ogni conseguenza sanzionatoria in assoluto, ma impedisce di trattare l’omissione come mancato pagamento dell’imposta quando il versamento è documentato e non vi è danno erariale.