Sentenza del 02/08/2022 n. 941 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo al periodo d'imposta 2011 per presunta residenza fiscale in Italia e tassazione di redditi riconducibili ad attività detenute e svolte nella Repubblica di San Marino; contestuale recupero di imposte, sanzioni e interessi; contestazione anche dell'IRAP per attività libero-professionale.

La decisione

La CTP di Ferrara aveva accolto parzialmente il ricorso riconoscendo l'insussistenza dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP ma confermando la residenza fiscale in Italia e rigettando il resto del ricorso. In appello la CTR ha accolto l'appello del contribuente, riformando la sentenza di primo grado e annullando integralmente l'avviso di accertamento. La Corte ha ritenuto provata la residenza prevalente di G.E. nella Repubblica di San Marino sulla base della prova documentale (iscrizione al servizio sanitario e alle liste elettorali sammarinesi, cittadinanza ottenuta, mutuo per acquisto immobile, utenze in RSM, movimentazioni bancarie e spese di carburante compatibili con pendolarismo, durate dell'impegno didattico inferiori ai 183 giorni). Le spese di giudizio sono state compensate in primo grado e liquidate a favore dell'appellante in appello.

Norme richiamate

• DPR 917/1986 (TUIR) art. 2

  comma 2-bis e criteri di residenza

  Definisce i criteri alternativi di residenza fiscale (iscrizione anagrafica, residenza, domicilio) e introduce la presunzione, salvo prova contraria, per i cittadini cancellati dalle anagrafi residenti trasferiti in Stati a fiscalità privilegiata (comma 2-bis). La Corte ha ribadito che tale presunzione è superabile con prova documentale del centro degli interessi nella RSM.

• DPR 917/1986 (TUIR) art. 7

  Stabilisce che il periodo d'imposta è l'anno solare; da ciò deriva il criterio della prevalenza numerica (>=183 giorni) per la residenza.

• Codice Civile art. 43 e seguenti (nozione di domicilio e residenza)

  Distinzione tra residenza (dimora abituale, elemento oggettivo) e domicilio (centro degli affari e interessi, anche senza presenza fisica continuativa), con rilevanza anche degli aspetti morali, sociali e familiari nel valutare il centro degli interessi.

• Cod. civ. art. 2697 c.c. (onere della prova)

  Richiama l'onere probatorio: il contribuente può fornire la prova contraria alla presunzione di residenza italiana mediante documentazione idonea a dimostrare il centro degli interessi nello Stato estero.

• D.M. 4 maggio 1999 (black list)

  Elenca gli Stati e territori a fiscalità privilegiata; la presunzione di cui al comma 2-bis opera in funzione di tale elenco. La Corte ha valutato la rilevanza della posizione della RSM rispetto al periodo impugnato e alla successiva uscita dalla black list.

• Giurisprudenza di legittimità (Cass. Sez. 5, Ord. n. 11620/2021)

  Conferma che per i soggetti iscritti all'AIRE l'accertamento della residenza fiscale richiede la verifica del domicilio riconoscibile ai terzi e della stabile fissazione del luogo della gestione degli interessi per la maggior parte del periodo d'imposta.

Massime di principio

• La residenza fiscale si determina con il criterio di prevalenza numerica: presenza in uno Stato per almeno 183 giorni (184 in bisestile) presuppone residenza, salvo prova contraria.
• Per i cancellati dalle anagrafi residenti (AIRE) la presunzione di residenza in Italia (art. 2, comma 2-bis TUIR) è applicabile se lo Stato estero è considerato a fiscalità privilegiata, ma è comunque superabile mediante prova documentale che il centro degli interessi e degli affari è all'estero.
• Domicilio e centro degli interessi si valutano anche con riferimento alla sfera morale, sociale e familiare (iscrizione ai servizi sanitari, liste elettorali, partecipazione politica, acquisto di abitazione, mutui riservati, utenze, iscrizione ad albi professionali locali).
• Il semplice svolgimento di attività lavorativa in Italia non esclude la residenza estera se l'impegno è limitato nel tempo e compatibile con un regolare pendolarismo dimostrabile (spese carburante, chilometraggi, biglietti, orari).
• La contestazione dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP richiede prova del requisito organizzativo e territoriale; in mancanza, l'imposta non è dovuta.
• L'onere della prova grava sulle parti secondo le regole civili: l'amministrazione fiscale può presumere la residenza italiana, ma il contribuente può fornire documentazione per confutare tale presunzione.
• Nella valutazione complessiva prevalgono indici oggettivi e documentali piuttosto che deduzioni astratte: conti correnti, movimenti bancari, contratti, utenze e iscrizioni pubbliche sono elementi decisivi.