Sentenza del 13/11/2015 n. 23234 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la determinazione della base imponibile dell'imposta di registro applicabile al conferimento di immobili in una società agricola. I soci avevano conferito immobili del valore dichiarato di 1.420.000 euro e contestualmente accollato alla società mutui ipotecari per 1.400.000 euro, determinando una base imponibile netta di 20.000 euro. L'Agenzia delle Entrate sosteneva che il debito non fosse deducibile, poiché i mutui erano stati assunti personalmente dai soci prima della costituzione della società e non risultava dimostrato un collegamento effettivo tra la passività e il conferimento dei beni.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia e rinviato la causa ad altra sezione della stessa Commissione, anche per la liquidazione delle spese. La Corte ha stabilito che sono deducibili dalla base imponibile soltanto le passività e gli oneri inerenti al bene o al diritto trasferito e collegati causalmente al conferimento. Il solo fatto che il debito fosse garantito da ipoteca sugli immobili non era sufficiente a dimostrarne l'inerenza; inoltre, l'anteriorità dei mutui rispetto alla costituzione della società costituiva un elemento presuntivo contrario.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 50

  Per gli atti costitutivi e per gli aumenti di capitale o di patrimonio di società o enti, con conferimento di immobili o diritti reali immobiliari, la base imponibile è costituita dal valore dei beni o diritti conferiti al netto delle passività e degli oneri accollati alla società.

  La deduzione non è automatica: riguarda esclusivamente passività e oneri inerenti al bene o diritto trasferito e causalmente collegati al conferimento.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 51, comma 2

  Richiamato dall'Agenzia delle Entrate in relazione alla determinazione del valore dei beni trasferiti e della base imponibile.

• Direttiva CEE 17 luglio 1969, n. 335, art. 5

  L'imposta è liquidata sul valore reale dei beni conferiti, previa deduzione delle obbligazioni assunte e degli oneri sopportati dalla società a causa di ciascun conferimento.

  Il riferimento alla causa di ciascun conferimento impone di verificare il collegamento concreto tra la passività e l'acquisizione del bene, impedendo deduzioni meramente formali o potenzialmente elusive.

• Codice civile, artt. 2342 e 2343

  Richiamati tra i riferimenti normativi della fattispecie in materia di conferimenti in natura e relativa valutazione.

Massime di principio

• Nel conferimento di immobili in una società, un debito accollato dalla società riduce la base imponibile solo se è effettivamente inerente al bene trasferito e collegato causalmente al conferimento.
• La presenza di un'ipoteca sull'immobile non dimostra da sola che il mutuo sia deducibile: occorre verificare origine, finalità, tempi e concreto rapporto tra finanziamento e trasferimento.
• I mutui contratti dal conferente prima della costituzione della società sono un elemento presuntivo contrario all'inerenza e richiedono una prova particolarmente rigorosa del collegamento con il conferimento.
• Non è sufficiente indicare nell'atto che la società si accolla il debito: la deduzione deve riflettere un'effettiva obbligazione assunta dalla società a causa del conferimento.
• La disciplina deve essere interpretata anche alla luce della normativa unionale, con attenzione a possibili costruzioni formalmente idonee a ridurre l'imposta senza un reale trasferimento di passività inerenti al bene.