Sentenza del 18/12/2017 n. 1828 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva ritenuto indeducibili alcuni costi perché riferiti a operazioni inesistenti o comunque non dimostrate nei requisiti di certezza, competenza e determinabilità previsti dall'art. 109 TUIR. Gli elementi contestati comprendevano la significativa variazione del compenso, passato da 125.000 a 225.000 euro in quattro anni, l'assenza di prova dell'effettivo pagamento, la mancata descrizione della natura delle prestazioni, l'incerta qualificazione del soggetto indicato come collaboratore e il ricorso a modalità di pagamento gestite da un commercialista, ritenute funzionali a ottenere vantaggi fiscali.

La decisione

La contestazione dell'Ufficio è stata ritenuta sufficientemente provata, poiché gli elementi raccolti erano incompatibili con la certezza e la determinabilità dei costi. Di conseguenza, è passato al contribuente l'onere di dimostrare concretamente l'effettività, la natura, la rilevanza e l'ammontare delle prestazioni. Le dichiarazioni rese da asseriti clienti e fornitori sono state considerate insufficienti, in quanto ricostruzioni indirette non supportate dalla documentazione aziendale e non idonee a provare la qualità e l'utilità delle prestazioni. I costi sono stati quindi considerati indeducibili.

Norme richiamate

• Art. 109 del TUIR

  I componenti negativi del reddito sono deducibili se e nella misura in cui risultano imputati al conto economico e sono certi e determinabili nell'ammontare.

  La deducibilità richiede che il costo sia effettivo, riferibile all'attività d'impresa, certo nell'esistenza e determinabile nel suo ammontare. Quando l'Ufficio fornisce elementi concreti che mettono in dubbio tali requisiti, il contribuente deve dimostrare documentalmente la realtà e la corretta quantificazione dell'operazione.

Massime di principio

• Quando l'Amministrazione contesta l'esistenza di un'operazione o di una prestazione, deve fornire elementi oggettivi idonei a mettere in dubbio la certezza e la determinabilità del costo.
• Una volta assolto tale onere, spetta al contribuente provare l'effettività dell'operazione mediante contratti, fatture dettagliate, incarichi, documentazione contabile, tracciabilità dei pagamenti e prova concreta delle attività svolte.
• La semplice fattura o la registrazione contabile non sono sufficienti se mancano la descrizione delle prestazioni, la prova del pagamento e una spiegazione economica coerente dell'importo.
• Variazioni rilevanti dei compensi, qualifiche professionali ambigue e modalità di pagamento anomale costituiscono indici che possono giustificare il recupero a tassazione.
• Le dichiarazioni di clienti, fornitori o altri soggetti hanno valore limitato se non sono corroborate da documentazione aziendale contemporanea ai fatti e non dimostrano specificamente natura, qualità, utilità e quantità delle prestazioni.
• In situazioni analoghe, la deducibilità non dipende soltanto dall'esistenza formale del documento fiscale, ma dalla dimostrazione complessiva della reale esecuzione dell'operazione e della sua inerenza all'attività d'impresa.