Risposta n. 25 del 11/02/2025
Sintesi
Generata da Trovanorma sul testo ufficialeCessioni di beni a titolo di sconto al raggiungimento di predeterminati livelli di fatturato – qualificazione ai fini IVA, IRES ed IRAP
Il quesito
ALFA SRL chiede se i kit promozionali e i beni consegnati a clienti "STRATEGICI" e "PROFILE" al raggiungimento di soglie di acquisto costituiscano "sconti in natura" esclusi dalla base imponibile IVA e come trattare ai fini IRES/IRAP la deducibilità dei relativi costi e gli eventuali accantonamenti
Soluzione prospettata dal contribuente
L'Agenzia conferma che, ai sensi dell'art.15, co.1, n.2 DPR 633/1972, le cessioni previste nelle originarie condizioni contrattuali e con aliquota non superiore a quella della cessione principale sono "sconti in natura" esclusi dalla base imponibile IVA; i kit per clienti STRATEGICI e i premi riscattati con punti per i PROFILE risultano collegati alla cessione principale e quindi esclusi dalla base imponibile e detraibili l'IVA sugli acquisti. Quanto a IRES/IRAP, i costi sono in linea di principio deducibili se risultano inerenti (collegamento causa‑effetto con ricavi); per IRAP si applicano i criteri contabili e di derivazione dal conto economico; gli accantonamenti "atipici" non sono fiscalmente deducibili (art.107, co.4 TUIR) e le riserve stimate sono irrilevanti ai fini IRAP.
Il parere dell’Agenzia
L'Agenzia, nel presupposto che le iniziative non rientrino nelle operazioni a premio, ritiene applicabile l'esclusione IVA per le cessioni pattuite in origine con aliquota compatibile, riconosce il diritto alla detrazione dell'IVA sostenuta e valuta i costi come deducibili se e nella misura in cui sia dimostrata l'inerenza; rimangono impregiudicati i poteri di verifica e la necessità di conformità ai principi contabili, con il richiamo alla non deducibilità di accantonamenti atipici e alle regole specifiche per l'IRAP.
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