Sentenza del 28/12/2016 n. 27158 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A.P. ha impugnato la cartella notificata il 22 marzo 2006, relativa a imposte risultanti dalla liquidazione automatizzata delle dichiarazioni per gli anni 2000 e 2001. I motivi riguardavano: la presunta tardività della cartella e l'asserita irregolarità della formazione e della consegna dei ruoli; il difetto di motivazione della cartella; la violazione dell'obbligo di contraddittorio preventivo e di comunicazione dell'esito del controllo automatizzato; l'illegittima applicazione dell'IRAP, sostenendo che l'attività professionale si avvaleva soltanto di una segretaria part-time e non di un'autonoma organizzazione rilevante ai fini dell'imposta.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato i primi quattro motivi. Ha ritenuto tempestiva la notifica della cartella, poiché effettuata entro i termini decadenziali previsti per le dichiarazioni interessate, considerando irrilevanti, nei confronti del contribuente, eventuali irregolarità interne relative alla formazione o alla consegna dei ruoli. Ha inoltre escluso la necessità di una motivazione dettagliata per una cartella concernente imposte dichiarate e non versate, nonché l'obbligo generalizzato di contraddittorio preventivo nell'ambito dei controlli automatizzati. È stato invece accolto il quinto motivo relativo all'IRAP, applicando il principio secondo cui l'impiego di un solo dipendente con mansioni esecutive, insieme a beni strumentali minimi, non integra di per sé il requisito dell'autonoma organizzazione. La sentenza è stata cassata limitatamente a tale questione e la causa è stata rinviata alla CTR Lazio, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.L. n. 106 del 2005, art. 1, commi 5-bis e 5-ter, convertito nella L. n. 156 del 2005

  Per le somme dovute a seguito della liquidazione delle dichiarazioni, la cartella deve essere notificata entro termini decadenziali stabiliti dalla legge.

  Il termine rilevante nei rapporti con il contribuente è quello per la notifica della cartella; eventuali irregolarità riguardanti attività interne dell'amministrazione, come formazione e consegna del ruolo, non incidono sulla validità della pretesa se la cartella è notificata tempestivamente.

• L. n. 241 del 1990, art. 3

  Non richiede una motivazione specifica della cartella quando essa riguarda imposte già dichiarate dal contribuente e semplicemente non versate.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 25

  Stabilisce il contenuto minimo della cartella, ma non impone una motivazione ulteriore quando la pretesa deriva direttamente dalla dichiarazione del contribuente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 36-bis

  Il controllo automatizzato è normalmente documentale e fondato sui dati direttamente indicati in dichiarazione; non comporta necessariamente un contraddittorio preventivo.

• L. n. 212 del 2000, art. 6, comma 5

  Qualora sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.

  L'obbligo di comunicazione preventiva non opera in ogni controllo automatizzato, ma soltanto quando emergano effettive incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.

• D.Lgs. n. 462 del 1997, art. 2, comma 2

  L'omessa comunicazione di irregolarità non impedisce la notifica della cartella; la riduzione delle sanzioni può spettare nei casi previsti, ma non in caso di omessi o tardivi versamenti secondo quanto affermato dalla Corte.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 2

  Il presupposto dell'autonoma organizzazione.

  L'IRAP non è dovuta dal professionista quando l'organizzazione impiega beni strumentali non eccedenti il minimo indispensabile e lavoro altrui non eccedente quello di un dipendente con mansioni esecutive.

• Codice di procedura civile, artt. 383 e 384

  La Cassazione, accolto uno dei motivi, ha cassato la sentenza nei limiti della censura e rinviato la causa al giudice di merito per una nuova decisione conforme al principio di diritto.

Massime di principio

• Per contestare la tempestività di una cartella derivante da liquidazione automatizzata occorre verificare principalmente la data di notifica della cartella rispetto al termine decadenziale previsto dalla legge; le fasi interne di formazione e consegna del ruolo sono normalmente irrilevanti per il contribuente.
• Una cartella relativa a imposte già dichiarate e non versate può avere una motivazione sintetica, purché consenta di individuare tributi, periodi e importi richiesti.
• Il contraddittorio preventivo e la comunicazione di irregolarità non sono obbligatori in ogni controllo automatizzato: diventano rilevanti soprattutto quando emergono incertezze interpretative o una pretesa diversa non riconducibile a semplici omissioni o errori evidenti.
• Ai fini IRAP, la presenza di un solo dipendente con mansioni meramente esecutive, unita a beni strumentali minimi, non dimostra automaticamente l'esistenza di un'autonoma organizzazione; il giudice deve valutare concretamente dimensione e struttura dell'attività.
• L'accoglimento anche di un solo motivo può comportare la cassazione parziale della sentenza e il rinvio al giudice di merito, senza determinare necessariamente l'annullamento integrale della cartella.