Sentenza del 05/10/2016 n. 5776 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva contestato il trasferimento di una licenza amministrativa comunale tra padre e figlio, ritenendolo oneroso e idoneo a generare una plusvalenza imponibile ai fini IRPEF sulla base del valore accertato. La controversia riguardava quindi la qualificazione dell'operazione come cessione onerosa, anziché come trasferimento gratuito, e la conseguente tassabilità della presunta plusvalenza.

La decisione

La pretesa fiscale è stata ritenuta infondata. Il vincolo familiare stretto tra cedente e cessionario e l'assenza di elementi probatori riguardo all'effettivo pagamento di un corrispettivo fanno prevalere la presunzione di gratuità del trasferimento. La licenza taxi non è stata considerata assimilabile a una cessione d'azienda; pertanto, l'Amministrazione finanziaria avrebbe dovuto provare l'onerosità dell'operazione e non poteva fondare automaticamente la tassazione su un valore accertato. Non è stata quindi riconosciuta una plusvalenza imponibile.

Norme richiamate

• Art. 38 del d.P.R. n. 600/1973

  La disposizione disciplina i poteri di rettifica e di accertamento del reddito, ma l'esercizio di tali poteri deve poggiare su elementi idonei a dimostrare l'effettiva imponibilità dell'operazione e non può sostituire la prova dell'onerosità del trasferimento.

• Art. 2697 del codice civile

  Chi intende far valere un diritto deve provarne i fatti costitutivi. Nel caso concreto, spettava all'Amministrazione finanziaria dimostrare l'esistenza di un corrispettivo e quindi la natura onerosa del trasferimento.

Massime di principio

• Nel trasferimento di una licenza amministrativa tra familiari stretti, l'assenza di prova di un pagamento effettivo può far prevalere la qualificazione dell'operazione come gratuita.
• La sola valorizzazione economica della licenza o il suo valore accertato non dimostrano automaticamente l'esistenza di una plusvalenza imponibile.
• Quando l'Amministrazione finanziaria contesta la gratuità dell'operazione, deve fornire elementi concreti sull'esistenza di un corrispettivo; l'onere non può essere trasferito automaticamente al contribuente.
• Una licenza amministrativa, come quella taxi, non è necessariamente assimilabile a un'azienda: la qualificazione fiscale deve considerare la natura specifica del bene o del diritto trasferito.
• Il rapporto familiare costituisce un elemento indiziario rilevante, ma non esclude in assoluto l'onerosità; questa può essere riconosciuta se adeguatamente documentata, ad esempio mediante contratto, pagamenti tracciabili o altri elementi concordanti.