Sentenza del 13/05/2021 n. 2478 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Contestazione della qualificazione dell'immobile come 'abitazione principale' ai fini IMU/Ici: mancata coincidenza della residenza anagrafica (formalmente in altro comune limitrofo) con il luogo di effettiva abitazione. Il Comune aveva proceduto a ripresa a tassazione ritenendo assente il requisito della residenza anagrafica previsto dall'art. 13, co. 2 del d.l. 201/2011.

La decisione

Il giudice ha riconosciuto che il requisito della residenza anagrafica è giustificato come elemento idoneo a dimostrare la stabile utilizzazione dell'immobile e a prevenire comportamenti elusivi, ma ha altresì ritenuto che la mera mancanza del dato formale della residenza non può prevalere sul fatto concreto che il contribuente e il suo nucleo familiare abitavano stabilmente nell'immobile. Per un disguido burocratico la residenza risultava in altro comune contiguo, ma ciò non ha impedito di qualificare l'immobile come abitazione principale; quindi la ripresa a tassazione è stata respinta e ha avuto successo il ricorso del contribuente.

Norme richiamate

• d.l. 201/2011

  La norma richiede la residenza anagrafica quale requisito per la definizione di 'abitazione principale' al fine di individuare la stabile utilizzazione dell'immobile e prevenire elusioni tramite residenze fittizie. Tuttavia, l'interpretazione giurisprudenziale ammette che l'assenza del dato formale non escluda la qualificazione se emerge con prova la stabile convivenza e l'effettiva abitazione dell'occupante e del suo nucleo familiare.

Massime di principio

• La residenza anagrafica è elemento rilevante e presuntivo della stabilità di utilizzazione dell'abitazione principale, ma non è assoluto: la valutazione deve considerare anche la situazione di fatto.
• Se manca la residenza formale nell'immobile, il contribuente può comunque ottenere il riconoscimento dell'abitazione principale fornendo prove concrete della stabile dimora (es. convivenza familiare, utenze, frequentazione continuativa, elementi probatori documentali e testimoniali).
• Le amministrazioni devono valutare la realtà fattuale e non limitarsi alla verifica formale della residenza anagrafica; un disguido amministrativo o burocratico non è di per sé sufficiente a escludere il beneficio tributario.
• Per prevenire contestazioni è consigliabile che il contribuente regolarizzi la residenza anagrafica presso l'immobile di effettiva dimora o conservi documentazione che dimostri la stabile abitazione in caso di verifiche fiscali.
• In caso di contrasto il giudice bilancerà l'autorevolezza della presunzione derivante dalla residenza anagrafica con la prova contraria di fatto fornita dal contribuente; l'onere probatorio può variare a seconda degli elementi disponibili.