Corte di giustizia, Sentenza C-837/24

Imposizione indiretta sui conferimenti di partecipazioni e costituzione di una società di capitali

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Tribunal Arbitral Tributário (CAAD), Portogallo, nell’ambito di una controversia tra NOVA IBEROMOLDES – SGPS, S.A. e l’amministrazione tributaria portoghese. Il nodo centrale è la compatibilità con la direttiva 2008/7/CE di un’IMT applicata a un’operazione di riorganizzazione societaria realizzata mediante conferimento di quote di società proprietarie di immobili.

Fatti e procedimento principale

La NOVA IBEROMOLDES è stata costituita come società per azioni di diritto portoghese; il capitale sociale è stato interamente versato mediante conferimenti in natura consistenti in partecipazioni detenute dall’azionista unico in altre società. Una di tali società possedeva due beni immobili. L’amministrazione tributaria ha ritenuto non applicabile il regime di neutralità fiscale e ha assoggettato l’operazione a IMT ai sensi dell’articolo 2, paragrafo 2, lettera d), del codice dell’IMT, che equipara al trasferimento immobiliare l’acquisto di quote di società immobiliari quando il socio raggiunge almeno il 75% del capitale.

Normativa dell’Unione rilevante

La Corte richiama la direttiva 2008/7/CE, in particolare:

• l’articolo 3, lettera a), che include tra i conferimenti di capitale la costituzione di una società di capitali;
• l’articolo 4, paragrafo 1, lettera b), che qualifica come operazione di ristrutturazione l’acquisizione di quote rappresentative della maggioranza dei diritti di voto di un’altra società di capitali, se remunerata almeno in parte con titoli della società acquirente;
• l’articolo 5, paragrafo 1, lettere a) ed e), che vieta agli Stati membri di assoggettare tali operazioni ad imposta indiretta;
• l’articolo 6, paragrafo 1, lettere a), b) e c), che ammette solo in via derogatoria talune imposte sui trasferimenti di valori mobiliari o immobili;
• l’articolo 8, paragrafo 3, e l’articolo 11, evocati dal giudice del rinvio in relazione all’aliquota e alla base imponibile.

Qualificazione dell’operazione

La Corte osserva che la costituzione della Nova Iberomoldes rientra in linea di principio nell’articolo 3, lettera a), della direttiva. Tuttavia, poiché il capitale sociale è stato integralmente versato mediante partecipazioni che rappresentavano la maggioranza dei diritti di voto di altre società e tali partecipazioni sono state remunerate con titoli della nuova società, l’operazione soddisfa i requisiti dell’articolo 4, paragrafo 1, lettera b). Ne deriva che si tratta di una operazione di ristrutturazione, con la conseguenza che opera il divieto di imposizione indiretta sancito dall’articolo 5, paragrafo 1, lettera e).

Natura dell’IMT e inapplicabilità delle deroghe dell’articolo 6

La Corte qualifica l’IMT come imposta indiretta ai fini della direttiva, indipendentemente dalla qualificazione nazionale. Essa colpisce infatti la circolazione di quote di società che possiedono immobili e, nel caso concreto, si applica anche al conferimento di tali quote a una società di capitali. La circostanza che la base imponibile sia calcolata sul valore patrimoniale fiscale degli immobili non muta la natura del prelievo, perché il divieto dell’articolo 5 si estende anche alle imposte che, sotto il profilo degli effetti, gravano sul conferimento.

Quanto alle deroghe dell’articolo 6:

• la lettera a) non si applica, perché il trasferimento di quote non costituisce un’operazione autonoma, ma è accessorio alla ristrutturazione;
• la lettera c) non si applica, poiché il trasferimento non è remunerato altrimenti che con quote sociali;
• la lettera b) non si applica, perché non vi è stato alcun trasferimento del diritto di proprietà sugli immobili, né in senso giuridico né, nel contesto di una riorganizzazione infragruppo, in senso economico.

Evasione ed elusione fiscali

Il governo portoghese ha invocato la prevenzione di evasione ed elusione fiscali. La Corte replica che la direttiva 2008/7 non contiene una clausola generale in tal senso e che, comunque, non è possibile fondare il prelievo su presunzioni generali. L’articolo 2, paragrafo 2, lettera d), del codice dell’IMT è infatti formulato in termini generali, senza richiedere elementi concreti di abuso; pertanto eccede quanto necessario e non rispetta il principio di proporzionalità.

Decisione

La Corte dichiara che l’articolo 3, lettera a), l’articolo 4, paragrafo 1, lettera b), l’articolo 5, paragrafo 1, lettere a) ed e), e l’articolo 6, paragrafo 1, lettere da a) a c), della direttiva 2008/7/CE ostano a una normativa nazionale che assoggetta a imposta un’operazione di costituzione di una società di capitali, finanziata mediante partecipazioni in società immobiliari, quando la base imponibile è determinata in funzione del valore patrimoniale fiscale degli immobili o del valore contabile di bilancio. Poiché la risposta alle prime cinque questioni è assorbente, la sesta non viene esaminata ulteriormente.