Risoluzione n. 18 del 20/02/2018

Istituzione del codice tributo per il versamento IVA sui carburanti in deposito

La risoluzione disciplina l’istituzione del codice tributo da utilizzare per il versamento dell’IVA dovuta in relazione all’immissione in consumo o all’estrazione di benzina, gasolio e altri prodotti carburanti o combustibili introdotti in deposito fiscale o nel deposito di un destinatario registrato. Il pagamento deve avvenire tramite modello "F24 Versamenti con elementi identificativi" (F24 ELIDE), secondo quanto previsto dalla legge di bilancio 2018 e dal decreto attuativo del 13 febbraio 2018.

Quadro normativo richiamato

Il documento richiama:

• l’articolo 1, commi 937 e 938, della legge 27 dicembre 2017, n. 205;
• gli articoli 23 e 8 del decreto legislativo 26 ottobre 1995, n. 504;
• l’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241;
• l’articolo 12, comma 1, del testo unico di cui al decreto legislativo n. 504 del 1995;
• il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 13 febbraio 2018, che ha definito le modalità attuative e di comunicazione telematica ai gestori dei depositi.

Presupposto del versamento e responsabilità

La disciplina prevede che, per i prodotti indicati dalla norma, l’immissione in consumo dal deposito fiscale o l’estrazione dal deposito del destinatario registrato sia subordinata al versamento dell’IVA con modello F24, senza possibilità di compensazione. Il versamento è effettuato dal soggetto per conto del quale il gestore procede all’immissione o all’estrazione.

Il comma 938 stabilisce inoltre che la ricevuta del versamento deve essere consegnata in originale al gestore del deposito per consentire l’operazione. In assenza della ricevuta, il gestore del deposito è solidalmente responsabile dell’IVA non versata.

Codice tributo istituito

Per consentire il versamento dell’IVA tramite F24 ELIDE, viene istituito il seguente codice tributo:

• 6044 – "Versamento IVA - Immissione in consumo dei prodotti dal deposito fiscale o estrazione dal deposito di un destinatario registrato - art. 1, comma 937, legge n. 205/2017".

Modalità di compilazione del modello F24 ELIDE

In sede di compilazione del modello, il codice tributo 6044 deve essere indicato nella colonna degli importi a debito versati. La compilazione varia a seconda di chi effettua il pagamento.

Versamento effettuato per conto del soggetto interessato

Nella sezione "CONTRIBUENTE" devono essere indicati:

• nel campo "codice fiscale" e nei "dati anagrafici", il codice fiscale e i dati anagrafici del soggetto per conto del quale avviene l’immissione in consumo o l’estrazione;
• nel campo "Codice fiscale del coobbligato, erede, genitore, tutore o curatore fallimentare", il codice fiscale del gestore del deposito fiscale o del deposito del destinatario registrato, insieme al codice identificativo 64.

Nella sezione "ERARIO ED ALTRO" devono essere indicati:

• nel campo "tipo", la lettera R;
• nel campo "elementi identificativi", il codice accisa del gestore del deposito fiscale o del deposito del destinatario registrato;
• nel campo "codice", il codice tributo;
• nel campo "anno di riferimento", l’anno di immissione in consumo o di estrazione.

I campi "codice ufficio" e "codice atto" non devono essere compilati.

Versamento effettuato dal gestore in qualità di responsabile in solido

Se il pagamento è effettuato dal gestore del deposito fiscale o del deposito del destinatario registrato quale responsabile in solido dell’IVA non versata, il codice tributo 6044 va comunque indicato tra gli importi a debito versati. In questo caso, nella sezione "CONTRIBUENTE" vanno riportati:

• il codice fiscale e i dati anagrafici del soggetto per conto del quale è avvenuta l’immissione o l’estrazione;
• nel campo del coobbligato, il codice fiscale del gestore del deposito, titolare del conto di addebito, con il codice identificativo 50.

Effetti pratici della risoluzione

La risoluzione rende operativo il pagamento dell’IVA nei casi disciplinati dalla legge n. 205/2017, individuando un codice tributo dedicato e precisando le modalità di compilazione dell’F24 ELIDE. In tal modo vengono distinti i casi in cui il pagamento è eseguito per conto del soggetto obbligato e quelli in cui interviene il gestore del deposito in qualità di responsabile solidale.