Sentenza del 21/02/2022 n. 5514 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della Commissione Tributaria Regionale che aveva confermato, in parte, l'avviso di accertamento relativo all'anno 2005 per IRES, IVA e IRAP: l'Agenzia contestava l'indeducibilità di costi su fatture ritenute relative ad operazioni inesistenti (emesse da Ecoprocess, Gedip, Simi e S.C.) e l'omessa dichiarazione dell'avanzo di esercizio. Il ricorrente deduceva vizi di motivazione dell'avviso (richiamo al PVC della Guardia di Finanza), omessa pronuncia su specifica contestazione (avanzo), errata applicazione delle presunzioni e insufficienza motivazionale della CTR.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso della Cogest. Ha ritenuto legittimo il richiamo 'per relationem' dell'avviso all'atto della Guardia di Finanza; ha dichiarato inammissibile la censura sull'omessa pronuncia della CTR (poiché l'Agenzia non aveva impugnato quella parte favorevole e la decisione era già soddisfacente per il ricorrente); ha respinto le doglianze sull'onere della prova e sulle presunzioni, confermando che il contribuente deve provare di aver sostenuto i costi e che indizi raccolti dall'Amministrazione (es. mancanza di accredito degli emittenti presso gli stabilimenti) possono fondare presunzioni idonee. Sono state condannate le spese a carico della ricorrente e disposta la liquidazione delle stesse.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  Usato nel motivo del ricorso relativo ai vizi dell'avviso; la Corte ritiene legittimo il rinvio 'per relationem' a PVC regolarmente portato a conoscenza del contribuente.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42, comma 2

  Richiamato nella censura sulla motivazione dell'atto impositivo; la Corte considera ammessa l'economia di scrittura quando il PVC è conosciuto dal contribuente.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 56, comma 5

  Citato tra le norme che il ricorrente riteneva violate con riferimento alla motivazione dell'avviso; non è stata ravvisata illegittimità nella motivazione per relationem.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  Riferita rispetto ai principi di buona amministrazione e motivazione: la Corte ritiene comunque sufficiente la motivazione per relationem quando il contribuente è a conoscenza del PVC.

• L. n. 241 del 1990, art. 3

  Richiamata in tema di motivazione degli atti amministrativi; la Corte ritiene compatibile il richiamo al PVC se non pregiudica il contraddittorio.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 73

  Citato in relazione ai motivi che contestavano la pronuncia sulla rilevazione dell'avanzo; la Corte ha ritenuto la questione non proponibile dal ricorrente perché favorevole e non impugnata dall'Amministrazione.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 67

  Richiamato nelle censure sul procedimento istruttorio; la Corte ha invece confermato che l'Amministrazione ha fornito indizi idonei e il contribuente doveva fornire la prova contraria.

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 127

  Citato nei motivi del ricorso relativi alla declaratoria di imponibilità; la Corte non ha accolto le censure in proposito.

• Art. 53 Cost.

  Riferito nei motivi di nullità/omessa pronuncia; la Corte non ha ritenuto violato il principio di capacità contributiva nella decisione impugnata.

• Codice civile, artt. 1147, 2697, 2727, 2729

  Richiamati in relazione all'onere e ai modi della prova; la Corte ribadisce che il contribuente deve provare di aver sostenuto i costi e che le presunzioni dell'Amministrazione, se adeguatamente motivate, sono rilevanti.

• Codice di procedura civile, artt. 115 e 116

  Riferiti in tema di presunzioni; la Corte ha ritenuto corretta l'applicazione delle presunzioni fondate su elementi oggettivi raccolti dall'Amministrazione.

• Art. 111 Cost., comma 6

  Censurato dal ricorrente come relativo a garanzie processuali; la Corte ha rigettato le doglianze per motivazione insufficiente.

• Codice di procedura civile, art. 132, comma 2, n. 4

  Richiamato rispetto alla motivazione della sentenza; la Corte ha ritenuto non ammissibili censure generiche sull'insufficienza motivazionale dopo la riformulazione dell'art.360 c.p.c.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, artt. 4, 53 e 54

  Norme sul processo tributario richiamate nelle doglianze; la Corte le ha considerate insufficienti a sostenere l'annullamento della decisione d'appello.

• D.P.R. 30 maggio 2002, n. 115, art. 13, comma 1-quater

  Richiamato in dispositivo per l'obbligo del contributo unificato aggiuntivo in certi casi; la Corte dà atto della sussistenza dei presupposti per l'ulteriore versamento.

Massime di principio

• La motivazione 'per relationem' è ammissibile se l'atto richiamato (es. PVC della Guardia di Finanza) è stato regolarmente portato a conoscenza del contribuente e non ostacola il corretto contraddittorio.
• L'onere della prova della sussistenza di un costo deducibile grava sul contribuente; l'Amministrazione, fornendo indizi rilevanti e attendibili (presunzioni), può spostare il carico probatorio e rendere necessario che il contribuente produca elementi contrari.
• Le presunzioni fondate su elementi concreti (es. mancanza di accrediti dell'operatore presso gli stabilimenti dove sarebbero state eseguite le prestazioni) possono essere idonee a giustificare il recupero a tassazione se adeguatamente motivate.
• Se la CTR omette di pronunciarsi su una questione e la sua sentenza è comunque favorevole al contribuente su quel punto, il contribuente non è legittimato a impugnare per ottenere una pronuncia più estesa; l'unico legittimato a istituire gravame è chi si ritenga leso (qui l'Amministrazione), se non ha impugnato quella parte.
• Critiche generiche alla insufficienza della motivazione non sono più efficaci se non specificamente fondate: la motivazione può essere sintetica ma deve consentire di comprendere le ragioni e il rapporto tra fatti e diritto.
• In procedura tributaria le spese seguono la soccombenza e sono liquidate tenendo conto del valore e complessità della causa; possono inoltre essere dovuti contributi unificati aggiuntivi previsti dalla normativa.