Sentenza del 20/04/2016 n. 7881 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato per cassazione una sentenza della Commissione Tributaria Regionale di Milano relativa a un avviso di accertamento IRPEG, IRAP e IVA per l'anno 2004. Contestava, in particolare: il recupero a tassazione di 270.000 euro per royalties ritenute indeducibili per assenza di un contratto scritto nel periodo considerato; il recupero di 327.104 euro per costi ritenuti non inerenti, relativi a fatture di TLC S.p.A., Coop Italia e Mercatone Uno; e il recupero di 134.391 euro per presunti ricavi IRAP non dichiarati, connessi a note di accredito per sconti finanziari o commerciali.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo, il quarto, il settimo e l'ottavo motivo di ricorso, dichiarando assorbiti gli altri motivi collegati, e ha rigettato l'undicesimo motivo relativo ai presunti ricavi non dichiarati. Ha stabilito che la deducibilità dei costi e la detraibilità dell'IVA dipendono dall'effettività e dall'inerenza del costo, non necessariamente dall'esistenza di un contratto scritto. Inoltre, in presenza di fatture regolari, spetta all'Agenzia delle Entrate provare l'indeducibilità o la non inerenza del costo. La CTR non aveva adeguatamente esaminato le deduzioni della contribuente sugli sconti e sulle fatture. La sentenza impugnata è stata quindi cassata parzialmente e la causa rinviata alla Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917 del 1986, art. 109, comma 5

  La deducibilità del costo è collegata alla sua effettività e inerenza all'attività o ai beni dai quali derivano i ricavi.

  La mancanza di un contratto scritto non è, da sola, sufficiente a negare la deducibilità di un costo effettivamente sostenuto e inerente all'attività d'impresa.

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 5

  La determinazione della base imponibile IRAP deve tenere conto dei costi effettivi e inerenti secondo le regole applicabili alla specifica componente reddituale.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19, 21, 25, 27 e 28

  La detraibilità dell'IVA presuppone l'effettività e l'inerenza dell'operazione; la regolarità formale della fattura costituisce un elemento rilevante, ma l'Amministrazione deve provare le ragioni concrete dell'indetraibilità.

• Codice civile, art. 2697

  Quando il costo è documentato da una fattura regolare e la sua esistenza non è contestata, opera una presunzione di veridicità di quanto rappresentato; spetta quindi all'Agenzia delle Entrate provare la non inerenza o l'indeducibilità.

• Codice civile, art. 112

  Il giudice deve pronunciarsi sulle domande e sulle deduzioni rilevanti proposte dalle parti; l'omesso esame di argomentazioni documentate può determinare vizio della decisione.

• Codice civile, art. 2425-bis

  La qualificazione contabile degli sconti e delle rettifiche dei ricavi deve essere valutata in relazione alla loro natura; nel caso concreto il motivo della contribuente è stato ritenuto inammissibile perché non aveva adeguatamente censurato la ragione decisoria, fondata sulla mancata produzione della documentazione.

Massime di principio

• Per dedurre un costo ai fini delle imposte dirette e detrarre la relativa IVA non è sempre indispensabile un contratto scritto: sono decisivi l'effettivo sostenimento del costo, la sua inerenza all'attività e la corretta documentazione dell'operazione.
• La presenza di una fattura regolare non rende il costo automaticamente deducibile, ma pone a carico dell'Amministrazione finanziaria l'onere di dimostrare, con elementi concreti, la falsità, l'inesistenza, la non inerenza o l'indeducibilità della spesa.
• Il giudice tributario deve esaminare le specifiche spiegazioni e i documenti prodotti dal contribuente; una motivazione che ignori argomentazioni decisive può comportare la cassazione della sentenza.
• La qualificazione di una voce come sconto commerciale, svalutazione, onere finanziario o rettifica di ricavo dipende dalla sua effettiva natura economica e dalla documentazione disponibile, non soltanto dalla denominazione utilizzata in fattura o in contabilità.
• Nel giudizio di cassazione è necessario censurare puntualmente la ratio decidendi della sentenza impugnata; un motivo che contesti una questione diversa da quella effettivamente posta dal giudice può essere dichiarato inammissibile.