Cassazione Civile, Ordinanza n. 13018/2025 del 15/05/2025

Esito

La controversia

A seguito di verifica sull’anno d’imposta 2012, l’Ufficio emetteva avviso di accertamento nei confronti di una società cooperativa di produzione e lavoro recuperando maggiori IRES, IVA e IRAP. L’accertamento era fondato sulla mancata esibizione della documentazione richiesta e sulla dichiarazione dei redditi con perdita rilevante, con rideterminazione induttiva del reddito d’impresa ai sensi dell’art. 39, comma 2, d.P.R. n. 600/1973, anche sulla base di dati di studio di settore come parametro di confronto. La contribuente impugnava l’atto sostenendo l’inapplicabilità degli studi di settore alle società cooperative di produzione e lavoro a mutualità prevalente. I giudici di merito accoglievano la tesi della società; la CTR respingeva l’appello dell’Agenzia. In cassazione l’Agenzia deduceva: 1) violazione dell’art. 39 d.P.R. n. 600/1973, per avere la CTR erroneamente qualificato l’accertamento come fondato sugli studi di settore anziché come accertamento induttivo; 2) violazione degli artt. 32 d.P.R. n. 600/1973 e 51 d.P.R. n. 633/1972, per avere la CTR ritenuto utilizzabile in giudizio documentazione tardivamente prodotta dalla contribuente nonostante l’omessa esibizione in sede amministrativa senza giustificato motivo.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo, ritenendo corretto l’inquadramento dell’attività dell’Ufficio come accertamento induttivo ex art. 39 d.P.R. n. 600/1973 e non come applicazione diretta degli studi di settore: il questionario rimasto privo di risposta e la mancata esibizione dei documenti legittimavano la presunzione di inattendibilità delle scritture e la ricostruzione induttiva del reddito. Ha invece dichiarato inammissibile il secondo motivo per difetto di autosufficienza, poiché il ricorso non trascriveva la richiesta documentale, non specificava i documenti non prodotti e non chiariva l’avvertimento circa la loro inutilizzabilità successiva. La sentenza d’appello è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di Giustizia Tributaria di Secondo Grado della Campania, anche per le spese del giudizio.

Norme richiamate

• art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  consente l’accertamento induttivo del reddito d’impresa quando il comportamento del contribuente e la mancata collaborazione rendano inattendibili le scritture e legittimino la ricostruzione presuntiva dei ricavi

• art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  la mancata risposta al questionario e l’omessa esibizione documentale possono incidere negativamente sulla posizione probatoria del contribuente; nel ricorso per cassazione la censura su tali profili richiede specifica autosufficienza

• art. 51 d.P.R. n. 633/1972

  in materia IVA opera una disposizione omologa a quella dell’accertamento delle imposte dirette quanto alle richieste istruttorie e alle conseguenze della mancata collaborazione

• art. 360 c.p.c.

  è il parametro del vizio denunciato per violazione e falsa applicazione di legge

• art. 360 c.p.c.

  richiamato per la censura in diritto relativa alla utilizzabilità della documentazione tardiva

Massime di principio

• Nell’accertamento tributario, la mancata risposta del contribuente ai questionari e l’omessa esibizione dei documenti richiesti possono rafforzare la presunzione di inattendibilità delle scritture contabili e legittimare l’accertamento induttivo.
• L’accertamento induttivo non coincide con l’applicazione degli studi di settore: i parametri settoriali possono essere usati come elementi di confronto o di selezione del contribuente, ma la ricostruzione del reddito resta distinta quando si fonda sulla mancata collaborazione e sulle presunzioni induttive.
• Nel ricorso per cassazione la doglianza che investe il regime di inutilizzabilità di documenti non prodotti in sede amministrativa deve essere specifica e autosufficiente, indicando la richiesta, i documenti non esibiti e l’avvertimento sulla loro successiva inutilizzabilità.
• Quando il motivo di ricorso è fondato e la sentenza di merito è viziata nell’impostazione giuridica dell’accertamento, la cassazione con rinvio è la soluzione appropriata per un nuovo esame del merito e per la regolazione delle spese.

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