Sentenza del 28/07/2015 n. 4416 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell'avviso di rettifica con cui l'Agenzia delle Entrate aveva contestato la dichiarazione dei redditi, presumendo che la cessione dell'opera d'arte fosse espressione di una condotta commerciale antieconomica. L'Ufficio riteneva quindi non adeguatamente giustificate le perdite dedotte dal contribuente. Quest'ultimo non è riuscito a fornire una dimostrazione concreta ed effettiva della sussistenza delle perdite e della razionalità economica dell'operazione.

La decisione

La rettifica della dichiarazione è stata ritenuta legittima. In presenza di un'operazione apparentemente antieconomica, l'Amministrazione finanziaria può fondare la ripresa fiscale su una presunzione, purché il contribuente abbia la possibilità di fornire prova contraria. Poiché il contribuente non ha superato tale presunzione mediante elementi concreti idonei a dimostrare le perdite dedotte, la pretesa dell'Agenzia delle Entrate è stata confermata.

Massime di principio

• Un'operazione commerciale fortemente antieconomica, come la cessione di un bene a condizioni apparentemente irrazionali, può costituire un elemento presuntivo utilizzabile dall'Amministrazione finanziaria per rettificare la dichiarazione.
• La presunzione dell'Ufficio non determina automaticamente la soccombenza del contribuente: quest'ultimo può superarla fornendo documentazione e spiegazioni concrete sulle ragioni economiche dell'operazione e sull'effettiva sussistenza delle perdite.
• La mera indicazione contabile della perdita non è necessariamente sufficiente quando l'operazione appare priva di logica economica; occorre dimostrare in modo puntuale il valore del bene, le condizioni della cessione, le ragioni della vendita e la reale perdita subita.
• In situazioni analoghe, è essenziale conservare elementi probatori oggettivi, quali perizie, comparabili di mercato, documentazione relativa all'acquisto e alla vendita, trattative, condizioni dell'opera e motivazioni economiche della decisione.
• La valutazione dell'antieconomicità deve essere concreta e complessiva: non basta il solo risultato negativo, ma la perdita può assumere rilevanza presuntiva quando si inserisce in un'operazione priva di adeguate giustificazioni economiche.