Sentenza del 06/03/2015 n. 4554 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La cooperativa contestava la rettifica della dichiarazione IVA 1986 con cui l'Ufficio aveva disconosciuto il credito IVA detraibile e negato il rimborso. Sosteneva di aver svolto, oltre a locazioni esenti a soggetti non soci ai sensi dell'art. 10, n. 8), del D.P.R. n. 633/1972, anche assegnazioni in godimento di alloggi ai propri soci, ritenute operazioni non soggette a IVA ai sensi dell'art. 3, comma 4, lett. g), dello stesso decreto. La cooperativa deduceva inoltre l'illegittimità della rettifica, la violazione delle regole sul pro-rata di detraibilità e l'insufficiente motivazione della sentenza impugnata.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto legittima la rettifica IVA anche senza una preventiva verifica contabile, purché fondata su elementi documentali o su presunzioni idonee. Poiché l'Ufficio aveva contestato specificamente l'effettivo svolgimento delle assegnazioni di alloggi ai soci, spettava alla cooperativa fornire documentazione concreta, come fatture, contratti, registri contabili o altra prova delle operazioni. La società si era invece limitata a richiamare la dichiarazione IVA e l'oggetto statutario, elementi ritenuti insufficienti. Il motivo sul pro-rata è stato dichiarato inammissibile perché non riguardava la ratio decidendi della sentenza, mentre la doglianza sulla motivazione è stata respinta. La ricorrente è stata condannata a rimborsare all'Agenzia delle Entrate 5.000 euro per le spese del giudizio di legittimità; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 54

  L'Ufficio dell'imposta sul valore aggiunto procede alla rettifica della dichiarazione annuale presentata dal contribuente quando ritiene che ne risulti un'imposta inferiore a quella dovuta ovvero una eccedenza detraibile o rimborsabile superiore a quella spettante.

  La rettifica può essere effettuata non solo dopo un'ispezione contabile o sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti, ma anche sulla base di dati, documenti, scritture e informazioni che dimostrino direttamente l'inesattezza della dichiarazione. Una volta formulata una contestazione specifica, il contribuente deve fornire la prova contraria delle operazioni dichiarate.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19, comma 5

  La disposizione disciplina il pro-rata di detraibilità dell'IVA in presenza di operazioni esenti. Il relativo motivo è stato dichiarato inammissibile perché la sentenza impugnata non si fondava sul calcolo del pro-rata, bensì sulla mancata prova dell'effettivo svolgimento delle operazioni non imponibili.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 10, n. 8

  Le locazioni immobiliari indicate dalla norma costituiscono operazioni esenti. La loro rilevanza ai fini dell'indetraibilità dipende anche dal fatto che esse costituiscano effettivamente l'attività svolta dall'impresa.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 3, comma 4, lett. g)

  La disposizione è stata invocata per qualificare come operazioni non soggette a IVA le assegnazioni in godimento di alloggi ai soci. Tuttavia, tale qualificazione richiede la prova concreta che le operazioni siano state realmente effettuate.

Massime di principio

• In materia IVA, l'Amministrazione finanziaria può rettificare la dichiarazione anche senza una preventiva verifica completa della contabilità, se dispone di elementi specifici e verificabili che mettano in dubbio i dati dichiarati.
• La semplice indicazione di un'operazione nella dichiarazione IVA o la sua previsione nell'oggetto sociale non dimostrano che l'operazione sia stata effettivamente realizzata.
• Quando il contribuente dichiara operazioni non imponibili o intende ottenere una detrazione o un rimborso, deve conservarne e produrne la documentazione concreta e coerente: contratti, fatture, registri, assegnazioni, pagamenti e altri elementi di riscontro.
• Una contestazione dell'Amministrazione finanziaria sufficientemente specifica può trasferire sul contribuente l'onere di provare l'esistenza, la verità e l'inerenza delle operazioni contestate.
• Ai fini IVA conta principalmente l'attività effettivamente svolta, non soltanto quella astrattamente prevista dallo statuto o dall'atto costitutivo.
• In sede di impugnazione è necessario contestare la motivazione effettivamente posta a fondamento della decisione: un motivo relativo al pro-rata è inammissibile se il giudizio è stato deciso esclusivamente per mancanza di prova delle operazioni dichiarate.