Sentenza del 19/05/2016 n. 3118 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Ufficio aveva notificato un avviso di accertamento catastale ai sensi dell'art. 1, comma 335, della legge n. 311/2004, modificando il classamento dell'immobile dalla classe 3 alla classe 6 e aumentando la rendita catastale da euro 2.892,16 a euro 4.663,61. La contribuente ha contestato l'illegittimità della revisione di massa dei classamenti, la mancata allegazione degli atti presupposti, il difetto di motivazione e di prova dell'avviso, nonché l'infondatezza della rettifica. In appello ha dedotto anche il difetto di motivazione della sentenza di primo grado e l'omessa pronuncia su alcune censure.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello, ritenendo fondato il motivo relativo al difetto di motivazione dell'avviso di accertamento e assorbendo gli altri motivi. L'atto era redatto mediante un modulo standardizzato contenente soltanto i dati catastali, senza indicare in modo specifico gli elementi concreti che avevano determinato il riclassamento, quali le caratteristiche dell'unità immobiliare, del fabbricato, della qualità urbana e ambientale della zona e della microzona. È stata quindi dichiarata la nullità dell'avviso di accertamento. L'Ufficio è stato condannato al pagamento delle spese del grado, liquidate in euro 8.000,00 oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 1, comma 335, legge n. 311/2004

  Consente la revisione del classamento delle unità immobiliari situate in microzone caratterizzate da un significativo scostamento tra valore di mercato e valore catastale. Tuttavia, il riclassamento deve essere motivato con riferimento agli elementi concreti dell'immobile e del contesto territoriale.

• Art. 9 d.P.R. n. 138/1988

  Costituisce il nucleo disciplinare originario della revisione del classamento e impone di considerare i criteri catastali sostanziali, non potendo la procedura fondarsi su automatismi o su una motivazione meramente standardizzata.

• Art. 3, comma 154, lett. e), legge n. 662/1996

  Ai fini della attribuzione della rendita catastale alle unità appartenenti alle varie categorie ordinarie si deve tenere contemporaneamente conto dei caratteri specifici dell'unità immobiliare, del fabbricato e della microzona ove l'unità è sita.

  La rendita deve essere determinata considerando congiuntamente le caratteristiche individuali dell'immobile, quelle del fabbricato e quelle della microzona; non è sufficiente richiamare soltanto dati generali relativi alla zona.

• Art. 7, comma 1, legge n. 212/2000

  Richiamato dalla contribuente in relazione all'obbligo di motivazione e di allegazione degli atti presupposti. La decisione è stata definita sulla base del difetto di motivazione dell'avviso, senza esaminare gli ulteriori motivi.

• Artt. 23 e 53 Costituzione

  Richiamati per sottolineare che gli elementi incidenti sul prelievo fiscale devono essere regolati dalla legge e applicati in modo coerente con il principio di capacità contributiva.

• Cassazione civile n. 3156/2015

  Ha stabilito che, nel riclassamento ex art. 1, comma 335, della legge n. 311/2004, non è sufficiente indicare lo scostamento tra valore di mercato e valore catastale o richiamare gli atti amministrativi generali: devono essere esplicitati gli elementi concreti che hanno inciso sul nuovo classamento.

Massime di principio

• Un avviso di riclassamento catastale deve spiegare in modo concreto e individualizzato perché l'immobile merita una diversa classe e una maggiore rendita; il semplice uso di un modulo standard o il richiamo alla revisione della microzona non è sufficiente.
• L'amministrazione deve considerare contemporaneamente le caratteristiche specifiche dell'unità immobiliare, del fabbricato e della microzona, evitando che la revisione di massa si traduca in un automatismo applicato indistintamente a tutti gli immobili.
• Il rapporto generale tra valori di mercato e valori catastali della microzona può giustificare l'avvio della revisione, ma non sostituisce la motivazione individuale del singolo atto.
• In assenza di indicazioni specifiche sugli elementi tecnici e territoriali che hanno determinato il riclassamento, l'avviso può essere annullato per difetto di motivazione, poiché il contribuente non è posto in condizione di predisporre un'adeguata difesa.
• La conformità dell'atto ai criteri generali della legge non esonera l'amministrazione dall'indicare le ragioni concrete della nuova rendita e del nuovo classamento.