Sentenza del 18/01/2016 n. 27 - Comm. Trib. Prov. Rieti

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato la pretesa tributaria derivante dalla mancata presentazione della dichiarazione dei redditi, sostenendo che l’Ufficio avesse fondato l’accertamento esclusivamente su una ricostruzione induttiva del reddito, senza considerare specificamente i fatti e gli elementi documentati forniti dal contribuente e senza svolgere un’adeguata verifica analitica.

La decisione

L’accertamento induttivo era astrattamente legittimo a causa dell’omessa presentazione della dichiarazione dei redditi. Tuttavia, quando il contribuente produce elementi specifici e documentati idonei a incidere sulla ricostruzione del reddito, l’Agenzia delle Entrate deve valutarli concretamente e procedere, se necessario, anche a un accertamento analitico. La pretesa non può quindi rimanere fondata soltanto sull’accertamento induttivo; per tale ragione la pretesa tributaria è stata ritenuta infondata.

Norme richiamate

• Art. 41 del d.P.R. n. 600/1973

  In caso di omessa presentazione della dichiarazione dei redditi, l’Amministrazione finanziaria può procedere all’accertamento induttivo del reddito.

• Art. 41-bis del d.P.R. n. 600/1973

  Richiamato quale riferimento normativo per l’accertamento parziale; la ricostruzione della pretesa deve comunque confrontarsi con gli elementi specifici forniti dal contribuente.

• Artt. 53, 54 e 55 del d.P.R. n. 633/1972

  Le presunzioni previste in materia IVA possono concorrere alla ricostruzione induttiva dei ricavi o del reddito, purché la ricostruzione sia verificata alla luce degli elementi contrari prodotti dal contribuente.

• Art. 2727 del codice civile

  Consente di fondare il ragionamento presuntivo su fatti noti per risalire a fatti ignoti; la presunzione deve tuttavia essere valutata insieme alle prove e agli elementi specifici disponibili.

Massime di principio

• L’omessa dichiarazione legittima in linea di principio l’accertamento induttivo dell’Amministrazione finanziaria.
• L’accertamento induttivo non esonera l’Ufficio dall’esaminare le prove e gli elementi specifici e documentati prodotti dal contribuente.
• Quando il contribuente fornisce dati idonei a contestare la ricostruzione presuntiva, l’Amministrazione deve motivare puntualmente il loro eventuale rigetto e, se necessario, integrare l’indagine con un accertamento analitico.
• Un accertamento basato esclusivamente su presunzioni generiche, senza confronto con la documentazione del contribuente, può essere annullato o ritenuto infondato.
• La produzione tempestiva di documenti contabili, bancari e di altra natura può essere decisiva per superare o ridimensionare una ricostruzione induttiva del reddito.