Circolare numero 156 del 30-12-2025

Termini per il conguaglio

Le operazioni possono essere effettuate con la denuncia di competenza dicembre 2025 (scadenza pagamento 16/01/2026) o con quella di gennaio 2026 (scadenza 16/02/2026); conguagli relativi a TFR/Fondo Tesoreria e misure compensative possono essere inseriti anche nella denuncia di febbraio 2026 (scadenza 16/03/2026). Per amministrazioni pubbliche termini specifici: conguagli entro febbraio 2026, denunce V1 entro marzo 2026.

Elementi variabili della retribuzione (D.M. 7.10.1993) e UniEmens

Elenco degli elementi variabili (straordinari, indennità, ferie non godute, ratei, ecc.) che possono essere conguagliati nel mese successivo; tali componenti devono essere evidenziate in UniEmens usando <VarRetributive> e le <CausaleVarRetr> previste dal documento tecnico.

Massimale contributivo/pensionabile (legge n.335/1995)

Massimale annuo per il 2025 pari a 120.607,00 euro; non frazionabile mensilmente, cumulabile tra rapporti successivi o simultanei (con eccezioni per Gestione separata). In UniEmens: valorizzare <Imponibile> fino al massimale e <EccedenzaMassimale> per la parte eccedente; usare <VarRetributive> per rettifiche.

Contributo aggiuntivo IVS dell'1%

Aliquota aggiuntiva 1% su retribuzioni eccedenti la prima fascia di retribuzione pensionabile; soglia 2025 pari a 55.448,00 euro (4.621,00 euro mensili). Mensilizzazione del limite e possibili conguagli a credito/debito. In UniEmens usare <ContribuzioneAggiuntiva> di <DatiRetributivi>.

Monetizzazione ferie e recupero contributi

Il compenso per ferie non godute rientra tra le variabili e può essere assoggettato a contribuzione nel mese successivo; se le ferie vengono poi godute il datore recupera i contributi mediante la variabile retributiva "FERIE" in UniEmens che consente di modificare l'imponibile e recuperare i contributi versati.

Fringe benefit: esclusione e conguagli (legge n.207/2024)

Per il 2025 esclusione dal reddito dei fringe benefit entro 1.000 euro (2.000 euro per lavoratori con figli a carico). Se il valore complessivo supera i limiti, il datore deve assoggettare a contribuzione l'intero ammontare (ai fini previdenziali contribuisce solo sul valore erogato da lui). Operazioni di recupero/versamento in UniEmens con variabili FRIBEN, FRBDIM, FRBMAS e, per regolarizzazioni, flussi DM-Vig; codici INPS generati: L490, L963, M963.

Mance: regime agevolato e modalità UniEmens

Mance percepite da lavoratori del settore ricettivo/ristorazione possono beneficiare di imposta sostitutiva 5% (entro il 30% del reddito di settore) e sono escluse dalla base contributiva se il lavoratore ha reddito 2024 <= 75.000 euro e non ha rinunciato. Per conguagli usare le nuove variabili MANCE, MANDIM, MANMAS in <VarRetributive>; codici INPS: L590, L973, M973; eventuali regolarizzazioni successivamente mediante DM-Vig.

Auto aziendali ad uso promiscuo (novità 2025)

Per contratti stipulati dal 1/1/2025 si assume il 50% dell'importo corrispondente a percorrenza convenzionale 15.000 km (tabelle ACI); percentuale ridotta al 10% per veicoli 100% elettrici e 20% per plug-in hybrid. Disposizioni transitorie per veicoli concessi o ordinati entro determinate date.

Prestiti ai dipendenti: determinazione del beneficio

Modifica del criterio di calcolo ai fini fiscali (e quindi anche rilevanza contributiva): si assume il 50% della differenza tra interessi al tasso ufficiale di riferimento vigente alla scadenza di ciascuna rata (o alla data di concessione per tasso fisso) e gli interessi applicati. Decorrenza dalla conversione normativa; riferimento TUR dal 11/06/2025 pari al 2,15%.

TFR al Fondo di Tesoreria: versamenti, rivalutazione e imposta sostitutiva

Versamenti mensili obbligatori con conguaglio a fine anno o cessazione; aziende costituite dopo il 31/12/2006 tenute a verificare soglia 50 addetti e versare con rivalutazione. Rivalutazione TFR aplicata come art.2120 c.c.; imposta sostitutiva del 17% sulle rivalutazioni; adempimenti e recuperi effettuati in conguaglio e tramite UniEmens.

Operazioni societarie e passaggi di personale

In caso di trasferimento di personale ai sensi dell'art.2112 c.c. il datore subentrante effettua i conguagli e rilascia la Certificazione Unica; usare codici <TipoAssunzione> e <TipoCessazione> "2" e "2T" e valorizzare <Matricola Azienda> per gestire variabili e trattenute.

Contributo di solidarietà 10% su somme destinate a previdenza complementare

Sulle contribuzioni a carico del datore destinate a previdenza complementare (diverse dal TFR) si applica il contributo di solidarietà del 10% (art.16 D.Lgs. n.252/2005). Recuperi in UniEmens con causali <AltrePartiteACredito>: codici L938 e L939.

Gestione pubblica: specificità, quadri V1 e scadenze

Per datori iscritti alla Gestione pubblica istruzioni su elementi E0 e V1 (causale 1,5,7) per retribuzioni 2025; V1 causale 7 per conguagli 1% e 18% (CTPS) con codici motivo utilizzo 1 e 2; termine per inserimento conguagli febbraio 2026 e invio V1 entro marzo 2026; sanzioni per ritardato conguaglio disciplinate dall'art.116 legge n.388/2000.

Certificazione Unica e dati previdenziali

I sostituti di imposta devono includere nella Certificazione Unica 2026 i dati previdenziali/assistenziali INPS relativi ai redditi e alle operazioni di conguaglio effettuate; amministrazioni che corrispondono retribuzioni per personale di altre amministrazioni devono trasmettere tempestivamente i dati al sostituto principale.