Sentenza del 29/12/2016 n. 27322 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva rettificato, per l'anno d'imposta 2004, il reddito imponibile ai fini IRPEF, IRAP, IVA e contributi previdenziali sulla base degli studi di settore. Dopo il contraddittorio con il contribuente, l'Ufficio aveva ridotto i ricavi presunti da 54.896,45 euro a 30.000 euro. C.E. ha impugnato la sentenza della CTR Lombardia che aveva ritenuto legittimo l'accertamento, lamentando carenza di motivazione, violazione del principio di capacità contributiva, inosservanza delle circolari dell'Agenzia delle entrate e mancata applicazione retroattiva di uno studio di settore revisionato più favorevole.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso e ha condannato C.E. al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.500 euro oltre alle spese prenotate a debito. Ha ritenuto infondati i motivi relativi alla legittimità degli studi di settore e al contraddittorio, rilevando che il contraddittorio endoprocedimentale era stato regolarmente svolto e che l'Ufficio aveva valutato gli elementi forniti dal contribuente. Le contestazioni sulla valutazione delle prove sono state dichiarate inammissibili perché miravano a ottenere un nuovo esame del merito, non consentito in cassazione, e non erano autosufficienti. È stata inoltre ritenuta generica e non documentata la richiesta di applicazione dello studio di settore revisionato.

Norme richiamate

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 62-bis, convertito dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427

  Prevede la disciplina degli studi di settore utilizzati per determinare ricavi o compensi presunti nell'ambito degli accertamenti fiscali.

• D.L. 30 agosto 1993, n. 331, art. 62-sexies, comma 3, convertito dalla L. 29 ottobre 1993, n. 427

  Costituisce il riferimento normativo per gli accertamenti fondati sull'esistenza di condizioni di grave incongruenza tra ricavi dichiarati e ricavi stimati.

• L. 8 maggio 1998, n. 146, art. 10, comma 1

  Gli accertamenti basati sugli studi di settore [...] sono effettuati [...] qualora l'ammontare dei ricavi o compensi dichiarati risulta inferiore all'ammontare dei ricavi o compensi determinabili sulla base degli studi stessi.

  Per gli accertamenti effettuati nel periodo considerato dalla sentenza, a seguito della modifica normativa, la semplice esistenza di uno scostamento tra ricavi dichiarati e ricavi stimati poteva consentire l'applicazione dello studio di settore, senza che fosse necessariamente richiesta una soglia minima di gravità dell'incongruenza.

• D.L. 7 marzo 2012, n. 16, art. 8, comma 4, convertito dalla L. 26 aprile 2012, n. 44

  d-ter) [...] di infedele compilazione dei predetti modelli che comporti una differenza superiore al 15 per cento, o comunque ad Euro 50.000, tra i ricavi o compensi stimati [...]

  La disposizione successiva ha introdotto specifiche soglie di rilevanza, riconoscendo nuovamente rilievo a una differenza quantitativa minima in determinate ipotesi di irregolare compilazione o mancata presentazione dei modelli degli studi di settore.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Consente di denunciare in cassazione l'omesso esame di un fatto decisivo e controverso, ma non permette di ottenere una nuova valutazione delle prove o dei fatti già esaminati dal giudice di merito.

• Art. 378 c.p.c.

  Disciplina il deposito di memorie illustrative in prossimità dell'udienza di discussione in cassazione.

Massime di principio

• Negli accertamenti basati sugli studi di settore, il contraddittorio con il contribuente è essenziale: gli standard statistici devono essere adattati alla situazione concreta mediante la valutazione delle giustificazioni e della documentazione prodotta.
• Il semplice scostamento dai ricavi stimati non determina automaticamente la fondatezza definitiva dell'accertamento, ma, dopo il contraddittorio, può contribuire a formare presunzioni semplici dotate di gravità, precisione e concordanza.
• Il giudice di merito può valutare discrezionalmente gli elementi economici e documentali emersi nel contraddittorio; in cassazione non è possibile chiedere una diversa ponderazione delle prove, salvo anomalie motivazionali gravi o effettivo omesso esame di fatti decisivi.
• Chi contesta un accertamento deve indicare con precisione quali documenti e deduzioni siano stati ignorati, riportandone il contenuto e specificando in quali atti processuali siano stati introdotti; altrimenti il ricorso può essere dichiarato inammissibile per difetto di autosufficienza.
• La richiesta di applicare uno studio di settore revisionato e più favorevole deve essere specificamente allegata, documentata e sottoposta al contraddittorio e al giudice di merito; una deduzione generica formulata solo in cassazione non è sufficiente.
• Per valutare la legittimità di un accertamento occorre distinguere tra la validità astratta dello studio di settore e la sua concreta applicazione al singolo contribuente: la seconda dipende soprattutto dalla qualità del contraddittorio e dalla motivazione dell'Ufficio e del giudice.