Sentenza del 04/12/2017 n. 304 - Comm. Trib. Prov. Como

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'ambito di applicazione del reverse charge previsto dall'art. 74 del d.P.R. 633/1972 per le cessioni di rottami, cascami e avanzi di metalli ferrosi e non ferrosi. La questione era se il riferimento alle voci della tariffa doganale comprese nella Sezione XV, capitoli da 72 a 83, escludesse i rottami e i residui di metalli ferrosi classificati in altre sezioni, in particolare nella Sezione V, capitoli da 25 a 27. La tesi restrittiva è stata ritenuta non condivisibile: la norma comprende un'ampia gamma di materiali destinati al recupero del metallo, indipendentemente dalla loro forma o dalla sezione doganale di classificazione, purché necessitino di ulteriori lavorazioni o trasformazioni per poter essere utilizzati economicamente.

La decisione

La sentenza ha accolto un'interpretazione ampia dell'art. 74 del d.P.R. 633/1972. L'espresso richiamo alle specifiche voci doganali non esclude dal reverse charge i rottami, cascami, scorie, polveri, ceneri, scaglie e altri residui di lavorazione di metalli ferrosi o non ferrosi classificati in sezioni diverse della tariffa doganale. L'interpretazione è stata ritenuta coerente con la finalità antievasiva della norma, volta a impedire che il cedente incassi l'IVA senza riversarla all'Erario nel settore del commercio di materiali voluminosi e di basso valore unitario.

Norme richiamate

• Art. 74 del d.P.R. 633/1972

  La disposizione sul reverse charge per rottami, cascami e avanzi di metalli deve essere interpretata in senso ampio e funzionale, includendo i materiali destinati al recupero del metallo anche se classificati in sezioni diverse della tariffa doganale rispetto alla Sezione XV.

• Tariffa doganale, Sezione XV, capitoli da 72 a 83

  Il richiamo alle voci della Sezione XV non costituisce un elenco tassativo idoneo a escludere i materiali ferrosi o metallici classificati in altre sezioni.

• Tariffa doganale, Sezione V, capitoli da 25 a 27

  I rottami o residui classificati in questi capitoli possono rientrare nel reverse charge quando presentano le caratteristiche sostanziali di materiali di scarto destinati al recupero del metallo e richiedono ulteriori lavorazioni.

Massime di principio

• Nel reverse charge relativo ai rottami metallici, la classificazione doganale non deve essere valutata in modo meramente formale o limitata a una sola sezione della tariffa: prevalgono la natura sostanziale del materiale e la sua destinazione al recupero del metallo.
• Sono normalmente rilevanti la provenienza da un processo produttivo o di lavorazione, la natura di scarto o residuo, la necessità di ulteriori trasformazioni e l'idoneità al recupero del metallo.
• La forma fisica del materiale, come scorie, polveri, ceneri, scaglie, matte o altri residui, non esclude di per sé l'applicazione del reverse charge.
• In caso di dubbio, occorre verificare la funzione economica del materiale e non soltanto il codice doganale: l'inclusione è più probabile quando il prodotto non è direttamente utilizzabile e ha bisogno di lavorazioni per diventare economicamente impiegabile.
• La finalità antievasiva della disciplina favorisce un'interpretazione non restrittiva, purché il materiale rientri effettivamente nella categoria dei rottami, cascami o avanzi destinati al recupero e non sia invece un prodotto finito o direttamente utilizzabile.