Cassazione Civile, Sentenza n. 27020/2025 del 08/10/2025

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento IMU (anno 2016, importo complessivo € 287.362,00) per omesso/parziale versamento relativo a più alloggi, per il disconoscimento dell'esenzione prevista per i c.d. "alloggi sociali" (art. 13, comma 2, lett. b) D.L. 6/12/2011, n.201). Il ricorrente ha censurato, in particolare, il mancato riconoscimento dell'esenzione nonostante avesse barrato la casella "esenzione" nella dichiarazione IMU e ha denunciato il difetto di motivazione dell'atto impositivo sul punto; inoltre contestava che il giudice di merito avrebbe errato nel ritenere essenziale la destinazione soggettiva (assegnazione a famiglie bisognose) quando gli immobili avevano le caratteristiche costruttive previste dal D.M. 22/04/2008.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il secondo motivo (difetto di motivazione) e, per assorbimento, ha accolto il ricorso annullando l'avviso di accertamento. La Cassazione ha stabilito che, in presenza di una richiesta di esenzione proveniente da un ente pubblico titolare di funzioni nell'edilizia residenziale pubblica (es. IACP), l'ente impositore (Comune) doveva fornire una motivazione specifica e puntuale sul diniego dell'esenzione per alloggi sociali; la semplice indicazione analitica degli elementi dell'imposizione non è sufficiente quando la richiesta di esenzione è qualificata e riconoscibile. La sentenza impugnata è stata cassata nel punto accolto e la causa decisa nel merito con annullamento dell'atto impositivo; spese compensate.

Norme richiamate

• art. 13, comma 2, lett. b), D.L. 6 dicembre 2011, n. 201 (convertito, con modificazioni, dalla L. 22 dicembre 2011, n. 214)

  Prevede l'esenzione IMU per i fabbricati destinati ad "alloggi sociali". La Corte ha ritenuto che, se la richiesta di esenzione proviene da un ente pubblico titolato (es. IACP), il diniego deve essere espressamente e specificamente motivato dall'ente impositore.

• art. 7, comma 1, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del Contribuente)

  Imposta l'obbligo di motivazione degli atti tributari. La Corte ha affermato che la mancanza di specifiche ragioni sul diniego dell'esenzione per alloggi sociali rende nullo l'avviso di accertamento.

• art. 3, legge 7 agosto 1990, n. 241

  Principi generali sul procedimento amministrativo e motivazione degli atti. Utilizzato per richiamare l'obbligo motivazionale della Pubblica Amministrazione rispetto al diniego di benefici richiesti.

• D.M. 22 aprile 2008

  Definisce i requisiti degli "alloggi sociali". La Corte ha richiamato tale definizione per distinguere gli alloggi sociali dagli altri e giustificare l'attenzione particolare alla motivazione del diniego da parte del Comune.

• D.M. 30 ottobre 2012 (modello di dichiarazione IMU/TASI)

  Il modello ministeriale contiene una casella generica "Esenzione" (campo 15) che non permette specificazioni dettagliate; la Corte ha però ritenuto che tale limite formale non solleva il Comune dall'obbligo di motivare specificamente il rifiuto quando la richiesta provenga da un ente pubblico qualificato.

• art. 9, comma 8, D.Lgs. 14 marzo 2011, n. 23 (con richiamo all'art. 7, comma 1, lett. i), D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 504)

  Collega l'applicazione all'IMU dell'esenzione prevista dall'art. 7, comma 1, lett. i) del D.Lgs. 504/1992. La Corte ha utilizzato il quadro normativo per inquadrare l'esenzione e il ruolo del Comune nella verifica dell'effettiva destinazione e assegnazione degli alloggi.

Massime di principio

• Quando la richiesta di esenzione IMU per "alloggi sociali" proviene da un ente pubblico titolato (es. IACP), il Comune deve motivare specificamente e puntualmente il diniego: l'assenza di tale motivazione può determinare la nullità dell'avviso di accertamento.
• La limitazione formale del modello dichiarativo ministeriale (casella generica "Esenzione") non esonera l'ente impositore dall'obbligo motivazionale se la richiesta è qualificabile in modo univoco (per es. proveniente da un ente di edilizia residenziale pubblica).
• L'onere probatorio sulla sussistenza dei requisiti per l'esenzione resta in capo al contribuente; tuttavia l'obbligo di motivare il diniego è graduabile e deve essere commisurato alla specificità delle allegazioni documentali presentate dal contribuente.
• In materia IMU la motivazione dell'avviso è soddisfatta se il contribuente può conoscere gli elementi essenziali dell'imposizione; ma quando il contribuente è un soggetto pubblico con ruolo gestionale nel settore (social housing), il contraddittorio amministrativo richiede maggiori ragioni esplicative sul diniego.
• Mancata motivazione specifica sul diniego di esenzioni rilevanti per funzioni pubbliche può portare alla declaratoria di nullità dell'atto impositivo e all'annullamento dell'accertamento; pertanto i Comuni devono curare la motivazione soprattutto nei casi di richieste provenienti da soggetti istituzionali.