Sentenza del 14/12/2020 n. 737 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

L'Agenzia contestava a S.I. S.p.A. l'errata applicazione delle ritenute fiscali e il mancato versamento delle stesse su compensi pagati alla società Z.C. A/S di Danimarca, ritenendo che il beneficiario effettivo fosse la capogruppo di Taiwan e non la consociata danese, e quindi la ritenuta dovesse essere del 30% e non del 5% previsto dalla convenzione Italia-Danimarca. Inoltre, contestava la mancata acquisizione da parte di S.I. S.p.A. della documentazione richiesta per applicare l'aliquota agevolata e l'errata applicazione delle sanzioni.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale di Torino aveva accolto il ricorso di S.I. S.p.A., ritenendo che la società danese fosse il beneficiario effettivo e che l'applicazione della ritenuta del 5% fosse corretta. L'Agenzia ricorreva in appello, ma la sentenza è stata confermata: è stata ritenuta corretta la qualificazione della società danese come beneficiario effettivo, accertata la reale attività economica e autonomia della stessa, e riconosciuta la corretta applicazione della ritenuta del 5%. Sono state compensate le spese di giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. 600/1973

  Stabilisce l'obbligo di ritenuta del 30% sui compensi per l'utilizzo di opere dell'ingegno corrisposti a non residenti, salvo aliquote più favorevoli previste da convenzioni internazionali.

• DPR 917/1986 (TUIR)

  art. 23 comma 2 lettera c)

  Definisce i compensi per l'utilizzazione di opere dell'ingegno come redditi prodotti in Italia e soggetti a tassazione.

• D.Lgs. 471/1997

  Regola le sanzioni amministrative per le violazioni tributarie, richiedendo dolo o colpa per l'applicazione delle sanzioni.

• Convenzione contro la doppia imposizione Italia-Danimarca

  Prevede l'applicazione di una ritenuta ridotta del 5% sui canoni per l'uso o concessione in uso di software e attrezzature, se il percettore è beneficiario effettivo.

• Direttiva 2003/49/CE

  Definisce i canoni (royalties) e regola l'esenzione o riduzione delle ritenute tra società comunitarie.

• Art. 26-quater D.P.R. 600/1973

  Definisce la nozione di beneficiario effettivo ai fini dell'applicazione delle ritenute ridotte o esenzioni.

• Cassazione Sentenza n. 27113/2016

  Conferma che il beneficiario effettivo è colui che ha il diritto giuridico e fiscale sui redditi e dispone autonomamente del bene.

• Ris. Agenzia Entrate n. 88/E/2019

  Ribadisce la definizione di beneficiario effettivo e la necessità di una reale attività economica e autonomia.

Massime di principio

• Il beneficiario effettivo di royalties o canoni è il soggetto che ha potere giuridico e fiscale sui redditi percepiti, non un mero intermediario o fiduciario.
• L'applicazione di aliquote ridotte di ritenuta secondo le convenzioni internazionali richiede che il sostituto d'imposta acquisisca documentazione idonea a comprovare la titolarità effettiva del reddito da parte del percettore.
• La qualificazione della natura dei compensi (royalties vs prestazioni di servizi o cessione di beni) deve basarsi su elementi concreti, come contratti e caratteristiche economiche delle transazioni.
• In caso di riorganizzazioni societarie o mutamenti nella struttura del gruppo, la sostanza economica prevale sulla forma formale dei contratti nel determinare il beneficiario effettivo.
• L'onere probatorio spetta all'Amministrazione finanziaria per dimostrare che il beneficiario dichiarato non è effettivo e che vi siano violazioni.
• Le sanzioni per violazioni tributarie richiedono dolo o colpa; un comportamento diligente e la corretta acquisizione di documentazione possono escludere la responsabilità.
• La prassi amministrativa e la giurisprudenza richiedono che il sostituto d'imposta si attenga a criteri ragionevoli e documentati nell'applicazione delle ritenute e benefici convenzionali.